В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.
В таблице 1 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.
Табл. 1. Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России
| МСФО | Российское законодательство | Источник | Комментарий |
| I. Основополагающие допущения | |||
| 1. Метод начислений | Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности | Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6 | В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве |
| 2. Непрерывность деятельности | Допущение непрерывности деятельности организации | Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3 | В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности |
| - | Допущение последовательности применения учетной политики | Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ПБУ 4/99, п. 9 | В МСФО данное допущение отсутствует |
| - | Допущение имущественной обособленности организации | Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3 | В МСФО данное допущение отсутствует |
| II. Качественные характеристики финансовой отчетности | |||
| 1. Понятность | - | - | В России данное требование не сформулировано |
| 2. Уместность | Уместность | Концепция, п. 6.2.1. | В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно |
| 2.1. Характер | Содержание | Концепция, п. 6.2.1. | Существенных различий нет |
| 2.2. Существенность | Существенность | Концепция, п. 6.2.1. | Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога |
| 3. Надежность | Надежность | Концепция, п. 6.3. | В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно |
| 3.1. Правдивое представление | Объективное отражение | Концепция, п. 6.3.1. | Существенных различий нет |
| 3.2. Приоритет содержания над формой | Приоритет содержания над формой | Концепция, п. 6.3.2.; ПБУ 1/98, п.7. | Существенных различий нет |
| 3.3. Нейтральность | Нейтральность | Концепция, п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п.7 | В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения |
| 3.4. Осмотрительность | Осмотрительность | Концепция, п. 6.3.4.; ПБУ 1/98, п.7 | Существенных различий нет |
| 3.5. Полнота | Полнота | Концепция, п. 6.3.5.; ПБУ 1/98, п.7; ПБУ 4/99, п.6 | Существенных различий нет |
| 4. Сопоставимость | Сравнимость | Концепция, п. 6.4.; ПБУ 4/99, п.33 | Существенных различий нет |
| - | Непротиворечивость | ПБУ 1/98, п.7 | МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации |
| III. Ограничения уместности и надежности информации | |||
| 1. Своевременность | Своевременность | Концепция, п. 6.5.1.; ПБУ 1/98, п.7 | В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации |
| 2. Баланс между выгодами и затратами | Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ) | Концепция, п. 6.5.2. | Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто |
| 3. Баланс между качественными характеристиками | Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ) | Концепция, п. 6.5.3. | Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто |
| IV. Достоверное и объективное представление | |||
| Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов | Достоверное и полное представление | ПБУ 4/99, п.6 | В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении |
Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:
. Состав финансовой отчетности
В таблице 2 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.
Табл. 2. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.
| МСФО | Российское законодательство |
| Бухгалтерский баланс | Бухгалтерский баланс (форма №1) |
| Отчёт о прибылях и убытках | Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) |
| Отчёт о движении капитала | Отчёт об изменениях капитала (форма №3) |
| Отчёт о движении денежных средств | Отчёт о движении денежных средств (форма № 4) |
| - | Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) |
| - | Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6) |
| Учётная политика и пояснительная записка | Пояснительная записка |
| - | Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту |
Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:
Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Любопытен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Многие специалисты подчеркивают некорректность такого включения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение в том числе о самом себе.
Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.
Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.
Вместе с тем предусмотрено, что в исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:
Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль в исполнении описанного правила принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта.