- по строке 060 сумму процентов, начисленных банком в пользу организации за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, в размере 7000 руб. (№ 7);
- по строке 070 - сумму процентов, начисленных в пользу заимодавцу, 19 000 руб. (№ 8); - по строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. (№ 5);
- по строке 090 - прочие операционные доходы на сумму 3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;
- по строке 100 - прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).
За 2009год ООО «Тандем» получены доходы и произведены расходы, которые отнесены к внереализационным (см .табл.4).
Таблица 4
| № | Внереализационные доходы | Сумма (руб.) | Внереализационные расходы | Сумма (руб.) |
| 1 | Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками | 134 000 | Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками | 110 000 |
| 2 | Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках | 115 000 | Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках | 79 000 |
| 3 | Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году | 74 000 | ||
| Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб. | ||||
| 4 | Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду | 24 000 | ||
| в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов | 6000 | |||
| 5 | Остаточная стоимость ликвидированных основных средств | 9000 | ||
| 6 | Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации | 25 000 | ||
| 7 | Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда (но не оплаченная) | 38 000 | ||
| 8 | Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году | 10 000 |
На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 4, ООО «Тандем»в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.
Как было отмечено ранее, для целей налогообложения прибыли ООО «Тандем» определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Тандем» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Тандем» обязано откорректировать в Справке.
Строка 3.3
В течение 2009 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 3) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 3). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1).
Строка 4.1. д
Выше указано, что сумма командировочных расходов, превышающих нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.
Строка 4.4
По итогам 2009 года ООО «Тандем» были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000 руб. В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.
Строка 4.5
В 2009 году ООО «Тандем»получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 3) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 3). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.
Однако с этим нельзя согласиться, поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.
В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества. Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Тандем»от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.
По строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4 табл. 4). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.
Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 4).
Строка 4.17
По данной строке ООО «Тандем» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.
Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб. (п. 3 табл.2)
Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).
Строка 4.20
По данной строке необходимо указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.
В 2009 году ООО «Тандем» начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 3) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.
Строка 4.21
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.
Таким образом, по строке 4.21 Справки ООО «Тандем»следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 4).
Строка 4.23
В показатель строки включается НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме 6000 руб. (п. 4 табл. 4). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено.
Согласно произведенным расчетам ООО «Тандем»заполнит Справку:
СПРАВКА
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
| № п/п | Показатели | Сумма (руб.) |
| 1 | Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках") | 960 000 |
| 3.3 | увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям: - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов; | 30 000 |
| - процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; | ||
| - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; | ||
| 3.4 | - векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги | |
| Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+) | 30 000 | |
| 4 | Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), | |
| 4.1 | над установленными лимитами, нормами и нормативами по: д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью | 4000 |
| Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам) | 4000 | |
| 4.4 | потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств | 9000 |
| 4.5 | убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98) | 43000 |
| 4.17 | стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов | 76 000 |
| 4.20 | процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 | 19 000 |
| 4.21 | убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно | 10 000 |
| 4.23 | 6000 | |
| Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам) | 167 000 | |
| 6 | Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) | 1 157 000 |
На основании данных Справки ООО «Тандем» составит расчет налога на прибыль.