Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Таблица 6 Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции
| перемен затраты | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| материал 1 | 35,21 | 30,81 | 14,76 | 35,62 | 26,32 | 46,35 | 12,59 | 34,40 | 23,75 | 32,38 | 30,34 | 18,65 | |
| материал 2 | 4,23 | 6,23 | 10,82 | 6,02 | 4,34 | 9,27 | 9,86 | 6,32 | 4,66 | 9,07 | 12,86 | 5,09 | |
| зарплата сдельная | 4,01 | 10,44 | 17,18 | 9,56 | 7,33 | 12,46 | 19,00 | 10,76 | 9,98 | 14,66 | 21,68 | 8,04 | |
| эл энергия технол-кая | 5,55 | 6,84 | 5,52 | 7,14 | 6,64 | 9,54 | 8,13 | 7,91 | 5,28 | 11,18 | 6,50 | 3,70 | |
| отчисления на соц страх | 6,85 | 10,78 | 12,05 | 10,46 | 10,30 | 12,39 | 10,57 | 13,38 | 15,18 | 12,76 | 14,03 | 10,32 | |
| 55,85 | 65,10 | 60,34 | 68,79 | 54,94 | 90,00 | 60,15 | 72,76 | 58,85 | 80,06 | 85,41 | 45,80 | ||
| постоянные затраты | 0 | ||||||||||||
| затраты на продукт | 14,54 | 19,61 | 14,84 | 17,93 | 19,71 | 20,21 | 8,85 | 24,39 | 29,53 | 19,05 | 15,02 | 23,95 | |
| з/п производственных рабочих повременная | 13,79 | 17,56 | 14,12 | 17,61 | 19,43 | 19,71 | 8,44 | 24,00 | 29,44 | 18,48 | 14,75 | 23,95 | |
| затраты на электроэнергию | 0,75 | 2,04 | 0,72 | 0,33 | 0,28 | 0,50 | 0,41 | 0,39 | 0,09 | 0,57 | 0,26 | 0,00 | |
| затраты на период | 32,36 | 61,25 | 162,93 | 64,49 | 36,97 | 83,80 | 175,11 | 65,02 | 47,12 | 81,40 | 127,97 | 31,33 | |
| Амортизационные отчисления | 12,93 | 21,66 | 30,89 | 22,01 | 10,27 | 25,10 | 22,45 | 17,57 | 16,19 | 23,63 | 28,05 | 10,04 | |
| Арендная плата за производственные помещения | 9,57 | 16,03 | 33,59 | 16,75 | 8,21 | 22,21 | 30,22 | 15,63 | 11,97 | 22,84 | 36,38 | 11,31 | |
| Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями | 8,79 | 19,65 | 92,86 | 22,09 | 16,62 | 31,76 | 114,75 | 28,09 | 14,74 | 30,09 | 56,86 | 8,36 | |
| Арендная плата за административные помещения | 1,08 | 3,90 | 5,60 | 3,64 | 1,88 | 4,73 | 7,69 | 3,73 | 4,23 | 4,83 | 6,68 | 1,62 | |
| Итого: | 102,75 | 145,95 | 238,11 | 151,21 | 111,62 | 194,01 | 244,12 | 162,18 | 135,51 | 180,52 | 228,40 | 101,07 | |
Можно сделать выводы что производство материалолемкое, высокая амортизация говорит о высокой занятости оборудования, так же прослеживается динамика сезонности товара, что сказывается на производственных затратах .
Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты сводятся в табл.7. Постоянные затраты электроэнергии отнести к группе затрат на продукт и рассчитать по следующей формуле:
ЗЭ пост i = ЗЭ i – ЗЭ перед * ОП i
Таблица 7 Постоянные и переменные расходы на производство продукции в т.р.
| Наименование статьи расходов | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Переменные затраты | 26311,38 | 25351,12 | 24337,59 | 4300,81 | 34355,29 | 31422,02 | 18138,61 | 6451,86 | 24999,32 |
| Затраты на продукт | 6859,52 | 9094,63 | 5464,56 | 633,06 | 11516,93 | 15769,45 | 4316,64 | 1134,23 | 13071,74 |
| Затраты на период | 24665,71 | 17062,05 | 22659,44 | 12519,56 | 30700,27 | 25161,52 | 18441,98 | 9666,50 | 17101,48 |
| Итого полные производственные затраты | 57836,61 | 51507,80 | 52461,59 | 17453,44 | 76572,49 | 72352,99 | 40897,22 | 17252,58 | 55172,55 |
Таблица 8 Сравнительный анализ затрат 11-го и 12-го периодов