Аудит материально-производственных запасов в ЗАО Ника (стр. 2 из 6)
4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, мы проверяем эффективность системы внутреннего контроля по учету МПЗ на предприятии «Пеплос».
Оценка системы внутреннего контроля необходима для определения аудиторского риска и оценивается путем тестирования (Приложение 3).
Результаты оценки системы внутреннего контроля основаны на таких методах как устный опрос работников бухгалтерии, проведение наблюдения, проверка внутренних документов. [19, c. 130-134]
По итогам процедуры первичной оценки эффективность и надежность системы внутреннего контроля на данном участке учета оценивается как средняя, риск контроля составит 42 %.
Планирование начинается с определения уровня существенности по пяти показателям. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности мы должны принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ЗАО «Ника», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности и % доли.
Для нахождения уровня существенности мы будем использовать таблицу 2.
Таблица 2
Данные для определения уровня существенности в ЗАО «Ника»
| Наименование базового показателя | Данные ЗАО «Пеплос», руб. | Доля, % | Данные для нахождения уровня существенности, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка от реализации | 5 708 174 | 2 | 114 163,48 |
| Общие затраты | 4 781 850 | 2 | 95 637 |
| Балансовая прибыль | 926 324 | 5 | 46 316,2 |
| Собственный капитал | 486 543 | 10 | 48 654,3 |
| Валюта баланса | 5 989 100 | 2 | 119 782 |
| Итого | 17 891 991 | 424 552,98 |
Произведем расчет уровня существенности для данного предприятия:
1. Среднее арифметическое значение графы 4:
424552,98 / 5 = 84910,6 руб.
2. Отклонение в % минимального значения данных от среднего: (84910,6 - 46316,2) / 84910,6
100 = 45%3. Найдем отклонение в % максимального значения данных от среднего: (119782 - 84910,6) / 84910,6
100 = 41%4. Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение, отбросить значения 46316,2 руб. и 119782 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: 258454,78 / 3 = 86151,59 руб.
5. Полученную величину допустимо округлить до 90000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(90000 – 86151,59) / 86151,59
100% = 4%, что находится в пределах 20%.Таким образом, принятый уровень существенности для данного предприятия будет равен 4 % или 90 000 руб.
Далее рассчитаем приемлемый аудиторский риск.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать существенные невыявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск включает следующие составные части:
¾ внутрихозяйственный риск (ВХР) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, на основе проведенной оценки, когда мы оценили сальдо счетов, количество и состав операций в ЗАО «Ника» по учету МПЗ, определим внутрихозяйственный риск на уровне 70%;
¾ риск средств контроля (РСК) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля. Согласно проведенному выше тестированию системы контроля, имеет место средний уровень системы внутреннего контроля, риск контроля составит 42 %;
¾ риск необнаружения (РН) выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые мы планируем собрать. В нашем случае будет низкий уровень риска необнаружения равный 20%.
Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов риска:
АР = ВХР
РСК РН, (1)где АР – общая величина аудиторского риска;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РН –риск необнаружения.
Произведя расчет, получим: АР = 0,7
0,42 0,2 = 6 %.Учитывая рассчитанный уровень существенности и принятый аудиторский риск, определен перечень запланированных видов работ, который представлен в плане аудита материально-производственных запасов (Приложение 4).
В общем плане аудита материально-производственных запасов должны быть предусмотрены конкретные области, подлежащие изучению, существенные моменты, которые следует охватить, предполагаемые сроки работы аудитора. [16, c. 120-123]
Программа проведения аудита производственных запасов является развитием общего плана аудита МПЗ и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа будет служить подробной инструкцией и одновременно – средством контроля сроков проведения работы. [22, c. 194-196]. Данная аудиторская программа представлена в приложении 5.
Таким образом, разработка программы по проведению аудита материально-производственных запасов определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
1.3. Сбор аудиторских доказательств
Аудиторская проверка осуществляется выборочным методом за период с 01.01.2007 года по 30.06.2007 года включительно.
В первую очередь проверяются положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика». Производится проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. В ЗАО «Ника» формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма;
2. Способом оценки материалов при отпуске в производство - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
3. Приобретение материальных ценностей осуществляется при помощи счетов 10, 15, 16;
4. Оценка материалов в текущем учете осуществляется по фактической себестоимости;
Далее наступает проверка соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
- учет поступления материальных ценностей;
- аналитический учет движения материальных ценностей на складах ЗАО «Ника»;
- учет использования материалов по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений;
- сводный учет материальных ценностей;
- анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств. [23, c. 154-156]
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению МПЗ были проверены ведомости по учету поступления, правильность оформления первичных документов на поступление материалов, приходные ордера (ф. № М-4). Никаких нарушений выявлено не было.
Изучая организацию хранения и пропускную систему при ввозе материальных ценностей, была проверена инструкция о приемке материалов, наличие и технические паспорта весоизмерительных приборов, наличие стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек.
Также была проверена книга регистрации пропусков и проведен устный опрос кладовщика и охраны.
Для проверки полноты оприходования материалов и их оценки были составлены таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков. Были проверены счета-фактуры, акты о приемке материалов (ф. № М-7). Одновременно было установлено, как выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими. Необходимо было проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. Были выявлены следующие нарушения: заполняются не все обязательные реквизиты, и документы составляются не в день совершения операций. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.