В этом разделе рассматриваются в общем виде порядок учета затрат на производство, выпуск продукции и расчет ее себестоимости.
Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" расходами признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Для определения финансовых результатов отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, что соответствует основному принципу бухгалтерского учета - начисления и соответствия доходов и расходов.
Издержки производства - это выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов на производство продукции. Расходы осуществляются путем выплат денежных средств или уменьшение неденежных активов. возникновения задолженности по принятым к оплате и акцептованным счетами, векселями выданными, обязательств по начисленной оплатой труда. обмена (встречной продажи) другого актива. Эти текущие расходы учитываются и планируются как себестоимость продукции.
Для правильного определения себестоимости продукции в планировании и учете производственные затраты принято группировать по определенным признакам: по целевому назначению, по способу отнесения затрат, видам продукции, процессами, стадиями производства, центрам ответственности (центрами затрат и центрами прибыли). Так, по целевому назначению расходы делятся на основные и накладные. К основным относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции и становлятььии материальную основу (сырье, материалы, заработная плата и др.). К накладным относят расходы, связанные с организацией производства и его управлением (общепроизводственные расходы).
По способу отнесения затрат на конкретные объекты (виды продукции, процессы, стадии и т.д.) их разделяют на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукта. в момент совершения их относят на себестоимость этого продукта и отражают непосредственно (прямо) в составе расходов по его производству (материалы, комплектующие, топливо, заработная плата рабочих).
Косвенные расходы, как правило, связаны с производством нескольких видов продукции, а потому прямо к себестоимости той или иной продукции они не могут быть отнесены. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по определенным условным признаком, который позволяет определить, какая доля косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость той или иной продукции (например, пропорционально прямым затратам, расходам по оплате труда, использованных мощностей, объема деятельности и т.д.). Косвенные расходы (общепроизводственные) по степени влияния на них объема производства делятся на постоянные и переменные.
К переменным относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности.
К ним относятся расходы на управление производством, амортизация необоротных активов, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, затраты на усовершенствование технологии и организации производства и другие расходы. К постоянным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. К ним относятся расходы на отопление, освещение и другое содержание помещений, оплата труда общепроизводственного персонала, расходы на охрану труда и т.д.
Синтетический учет процесса производства осуществляют на таких счетах: 23 "Производство", 24 "Брак в производстве", 25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции", 39 "Расходы будущих периодов ", счета класса 9" Расходы деятельности ".
Аналитический учет ведут в разрезе синтетических счетов по конкретным видам продукции, выполненных работ, оказанных услуг и статьям расходов, перечень и состав которых устанавливается предприятием.
Суть процесса производства, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса производства и необходимую систему счетов бухгалтерского учета. Схематически это изображено на рис. 8.4 (с. 192).
Учет процесса производства на указанной схеме и счетах ведется с целью осуществления контроля выполнения задания по выпуску каждого вида продукции и определения ее фактической себестоимости.
Для учета производственных затрат и определения себестоимости изготовленной продукции предназначен активный счет 23 "Производство", основной задачей которого является накопление производственных затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции путем калькуляции.
В производственную себестоимость продукции (работ и услуг) включают следующие расходы:
• прямые материальные затраты (стоимость сырья и материалов и основных материалов, образующих основу производимой продукции, и другие расходы).
• прямые затраты на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг).
• другие прямые расходы (отчисления на социальные мероприятия, амортизация, расходы от брака и другие прямые потери).
• общепроизводственные расходы (расходы на управление и обслуживание производства, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств и другие косвенные расходы).
Перечень данных расходов является основой для формирования и сдачи статей расходов с целью калькулирования себестоимости продукции, а также объектом управленческого учета на предприятии.
Бухгалтерский учет расходов, которые являются составной валовых расходов предприятия для исчисления финансовых результатов, определяется налоговым учетом и регулируется налоговым законодательством.
По дебету счета 23 "Производство" отображаются все расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, тоесть прямые расходы. Косвенные расходы предварительно учитывают на сборно-распределительном счете 91 "Общепроизводственные расходы", а в конце месяца после их распределения по объектам калькулирования по определенному критерию списывают в дебет счета 23 "Производство".
Итак, на дебет счета 23 "Производство" в течение месяца относятся прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством готовой продукции. Поскольку в течение месяца полученную по производству готовую продукцию оприходуют на склад, как правило, по плановой себестоимости, то лишь в конце месяца определяют фактическую себестоимость, после составления отчетной калькуляции. То есть происходит некоторая корректировка плановой себестоимости до уровня фактической.
В конце месяца определяют фактическую себестоимость товарного выпуска готовой продукции и сумму списывают на дебет счетов 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции" и др.
Остаток (сальдо) по счету 23 "Производство" может быть только дебетовым и будет означать расходы, относящиеся к незавершенному производству, объем и стоимость которого определяют по данным инвентаризации.
Эта сумма и отражается в балансе в статье "Незавершенное производство". Для определения фактической себестоимости товарного выпуска готовой продукции необходимо до (сальдо) незавершенного производства на начало месяца прибавить расходы (оборот по дебету) за месяц и вычесть сальдо (незавершенное производство) на конец месяца.
Сравнение полученной суммы фактической себестоимости готовой продукции с плановой позволяет определить экономию или перерасход производственных затрат с целью контроля и экономического анализа.
Основными первичными документами при отражении расходов являются: требования-накладные, накладные, наряды на выполнение работ, табели, приходные ордера, счета-фактуры, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, справки бухгалтерии, ведомости распределения расходов, акты приема выполненных работ и др.
Практическая часть
№1. Расшифруйте (дайте объяснение) следующим бухгалтерским записям:
Дт 26 Кт 05- Начислена амортизация нематериального актива, используемого для общехозяйственных нужд.
Дт 70 Кт 68 – Из заработной платы удержан НДФЛ 13%
Дт 67 Кт 51 – произошел возврат полученного займа
№2. Составьте бухгалтерские записи по следующим хоз. операциям:
За счет резервного капитала погашен непокрытый убыток отчетного года – Дт.86 Кт.88
Отражена сумма НДС по материалам, приобретенным у поставщика – Дт 19 Кт 60
Из производства на склад поступила готовая продукция –Дт 43 Кт 20
№3. Исправьте ошибки, допущенные бухгалтером при регистрации хоз. операций: 1) выявлена прибыль от продажи продукции в размере 20000 – Дт 99 Кт 90 – 2000 правильно - Дт79 Кт 90
2) из заработной платы удержан налог в сумме 450 – Дт 71 Кт 68 – 450 правильно Дт 70 Кт 68
№4. Составьте бухгалтерский баланс ООО «Альфа» на 01.01.09 г. используйте следующие данные:
| Активы и источники их образования | Сумма, тыс.руб. | Активы и источники их образования | Сумма, тыс.руб. |
| Основные средства (ОС) | 32.200 | Задолженность перед бюджетом | 4.800 |
| Долгосрочный кредит банка | 16.300 | Амортизация ОС | 6.800 |
| Готовая продукция | 3.900 | Резервы предстоящих расходов | 1.500 |
| Резервный капитал | 2.100 | Расходы будущих периодов | 200 |
| Деньги на расчетном счету | 7.500 | Задолженность покупателей | 600 |
| Нераспределенная прибыль | 6.800 | Уставной капитал | 7.680 |
| Займ, предоставленный физ.лицу | 1.500 | Незавершенное производство | 80 |
Бухгалтерский баланс ООО «Альфа» на 01.10.09 г.