Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» уплачивает страховые взносы по следующим тарифам:
а) в Пенсионный фонд РФ - 26%;
б) Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
в) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;
г) территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ -2,0%.
Предельная величина доходовкаждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 000 руб. С суммы доходов, превышающей 415 000 руб., взносы начислять не нужно. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов на ЗАО «ЧСДМ» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета отражается начисление заработной платы по всем ее видам. По кредиту – удержания из начисленной заработной платы и выдача причитающейся суммы работникам. Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ» приведены в таблице 5.
Таблица 5
Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ»
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Начислена оплата труда работникам:а) основного производства;б) вспомогательного производства;в) управления общепроизводственного назначения;г) общехозяйственного назначения; д) занятым исправлением брака;е) непромышленного хозяйства;ж) склада готовой продукции. | 20 23 25 26 28 29 44.2 | 70 |
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС | 69.15 | 70 |
| Начислены командировочные | 71.2 | 70 |
| Начислена компенсация за медицинский осмотр | 73.4 | 70 |
| Начислены суммы за счет средств предприятия (больничные, материальная помощь и т.д.) | 91.25 | 70 |
| Начислены отпускные за счет резерва | 97.7 | 70 |
| Удержаны из начисленной заработной платы:а) суммы налога на доходы физических лиц;б) алименты;в) невозвращенные подотчетные суммы | 70 | 68.71 76.1 94.2 |
| Выдана заработная плата работникам | 70 | 50 |
Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Он позволяет сгруппировать и обобщить в определенном порядке все операции, связанные с начислением, удержанием и выплатой заработной платы.
ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ЗАО «ЧЕЛЯБИНСКИЕ ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАШИНЫ»
3.1. Планирование аудиторской проверки
Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Цель аудита расчетов по оплате труда – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Для этого нужно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита даётся предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии, на основании разработанного опросника (см. табл. 6)
Таблица 6
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы
№ п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечания | ||
| Нет | Да | Нет ответа | |||
| А. Внутренний контроль | |||||
| 1 | Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | Х | Необходимость контроля для целей управления | ||
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | Х | Отделом организации труда и заработной платы по итогам года | ||
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 4 | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 5 | Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? | Х | Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства | ||
| 6 | Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 7 | Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| Б. Система учета | |||||
| 1 | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | Х | В соответствии с действующим законодательством | ||
| 2 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | Х | Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета | ||
| 3 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 4 | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | Х | Необходимо провести процедуру пересчета | ||
| 6 | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | Х | Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме | ||
| 7 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? | Х | Необходимо провести сплошную проверку | ||
| 8 | Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.
Оценка СВК и бухгалтерского учета проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Основная цель оценки системы внутреннего контроля – выявление «узких мест», с тем чтобы в ходе проведения процедур по существу данным разделам было уделено должное внимание. Оценка системы внутреннего контроля является индикатором возможных потенциальных искажений и ошибок в системе бухгалтерского учета аудируемого лица. Ненадежность СВК сигнализизирует аудитору о необходимости проведения более тщательной проверки бухгалтерского учета аудируемого лица.
Затем устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей предприятия клиента и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.
Существенность включает два аспекта (см. рис. 8):