Учет и аудит заработной платы труда (стр. 13 из 15)

а) количественный, который определяется исходя из рассчитанного уровня существенности;

б) качественный, который определяется по профессиональному суждению аудитора.

Рис. 8. Аспекты существенности

При разработке плана аудита нам необходимо устанавливать приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее должны приниматься во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Далее нужно рассмотреть вопросы о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Такая зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Аудиторский риск включает три составные части (см. рис. 9):

Рис. 9. Компоненты аудиторского риска

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля - это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерии (см. табл. 7):

Таблица 7

Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	128 175	5	6 409
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	1 882 805,5	2	37 656
Валюта баланса	506 046	2	10 121
Собственный капитал	172 692	10	17 269
Общие затраты предприятия	1 937 737,5	2	38 755

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (6 409 + 37 656 + 10 121 + 17 269 + 38 755)/5 = 22 042 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (22 042 – 6 409) / 22 042*100% = 71%.

Наибольшее значение отличается от среднего на (38 755 – 22 042) / 22 042*100% = 76%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего являются незначительным величина 22 042 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита, в котором мы должны предусмотреть сроки и график аудита и составить график проведения аудита, а также сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Таблица 8

Общий план аудита операций по заработной плате

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
2. Аудит системы начисления заработной платы	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	13.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
5. Подготовка заключения по результатам проверки	14.02.2009	Савва П.С.

На основании плана работ до начала проверки руководителем группы аудиторов составляется программа аудита, в которой определяется характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

Таблица 9

Программа аудита операций по заработной плате

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость	Петров И.И. Савва П.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов	13.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.