В ЗАО «Эссен Продакшн» используется система учета полных затрат (Absorption-costing), которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).
Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.
Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", так называемый затратный метод формирования цены.
Основные преимущества данной системы:
- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
- широкая сфера применения;
- возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам можно отнести следующие:
- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.
Итак, рассмотрим порядок распределения косвенных затрат. В ЗАО «Эссен Продакшн АГ» имеется два основных цеха:
- цех производства майонеза,
- цех производства томатной продукции;
и один вспомогательный цех:
- цех полимерной продукции.
Имеются следующие данные:
1) накладные расходы:
а) заработная плата администрации:
- цех производства майонеза – 20 000 руб.
- цех производства томатной продукции – 18 000 руб.
- цех полимерной продукции – 15 000 руб.
б) косвенные трудовые затраты:
- цех производства майонеза – 35 000 руб.
- цех производства томатной продукции – 25 000 руб.
- цех полимерной продукции – 19 000 руб.
в) прочие расходы:
- освещение и отопление – 5000 руб.
- затраты, связанные с имуществом – 35 000 руб.
- страхование – 10 000 руб.
2) прочие сведения:
| Показатели | Цех производства майонеза | Цех производства томатной продукции | Цех полимерной продукции | Итого |
| 1) площадь, м22) балансовая стоимость застрахованных объектов, руб. | 15 000 80 000 | 16 000 90 000 | 10 000 60 000 | 41 000 230 000 |
1 этап. Отнесение и распределение накладных расходов по центрам затрат.
1. Освещение и отопление. База отнесения затрат (БОЗ) – м2. Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м2, занимаемым каждым из центров затрат:
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1. Цех производства майонеза.2. Цех производства томатной продукции.3. Цех полимерной продукции. | 15 000 16 000 10 000 | 37 39 24 | 1850 1950 1200 |
| Итого: | 41 000 | 100 | 5000 |
2. Страхование. База отнесения затрат – рубль.
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1. Цех производства майонеза.2. Цех производства томатной продукции.3. Цех полимерной продукции. | 80 000 90 000 60 000 | 35 39 26 | 3500 3900 2600 |
| Итого: | 230 000 | 100 | 10 000 |
3. Затраты, связанные с имуществом. База отнесения затрат – м2.
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1. Цех производства майонеза.2. Цех производства томатной продукции.3. Цех полимерной продукции. | 15 000 16 000 10 000 | 37 39 24 | 12 950 13 650 8400 |
| Итого: | 41 000 | 100 | 35 000 |
Сводная таблица 1 этапа, в рублях.
| Показатели | Центры затрат по изделиям | Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции | Всего | |
| Цех производства майонеза | Цех производства томатной продукции | |||
| 1 этап.Распределение общих затрат по центрам затрат1.З\пл администрации2.Косвенные затраты труда3.Освещение и отопление4.Страхование5.Затраты, связанные с имуществом | 20 000 35 000 1850 3500 12 950 | 18 000 25 000 1950 3900 13 650 | 15 000 19 000 1200 2600 8400 | 53 000 79 000 5000 10 000 35 000 |
| Итого косвенных затрат: | 73 300 | 62 500 | 46 200 | 182 000 |
2 этап. Распределение затрат обслуживающих хозяйств на центры затрат основного производства. Для начала определимся с базой отнесения затрат, которая отражает базу распределения затрат обслуживающего производства.
| БОЗ | Цех производства майонеза | Цех производства томатной продукции | Цех полимерной продукции |
| Количество изготовленных упаковок. | 1800 | 2000 | - |
Итак, методом прямого перераспределения затраты цеха полимерной продукции распределим пропорционально количеству изготовленных упаковок.
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1.Цех производства майонеза.2.Цех производства томатной продукции. | 1800 2000 3800 | 47 53 100 | 21 714 24 486 46 200 |
Сводная таблица 2 этапа прямым методом перераспределения затрат.
| Показатели | Центры затрат по изделиям | Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции | Всего | |
| Цех производства майонеза | Цех производства томатной продукции | |||
| Итого по 1 этапу: | 73 300 | 62 500 | 46 200 | 182 000 |
| Цех полимерной продукции | 21 714 | 24 486 | - | 46 200 |
| Итого накладных расходов: | 95 014 | 86 986 | - | 182 000 |
3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.