Прядок расчета и учета отчислений во внебюджетные фонды (стр. 3 из 4)

За январь организация перечисление в ФСС не производит, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами в январе 2010 г., в сумме: 31 500 руб. – 11 600 руб. = 19 900 руб. уменьшают сумму к перечислению в ФСС РФ в февраль 2010 г.

Составим журнал хозяйственных операций за январь в части учета взносов в ФСС:

Организации, применяющие общую систему налогообложения в 2010 г., рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 26% (ч. 1 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, п. 1 ст. 33 Закона от 15 декабря 200 1г. №167-ФЗ). Если организация применяет общую систему налогообложения и производит выплаты инвалидам I, II или III групп, при расчете страховых взносов с таких выплат применяются пониженные тарифы (14% на страховую часть пенсии).

Приведем пример: в организации работают три человека: руководитель (1948 г.р.) получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц, бухгалтер (1981г.р.) с зарплатой 35 000 руб. и рабочий (1954г.р.) с зарплатой 20 000 руб. При этом рабочему присвоена инвалидность III группы, подтвержденная справкой учреждения медико-социальной экспертизы.

Таблица 1

Расчет страховых взносов организации применяющей ОСН за январь 2010 г. (руб.)

сотрудник	ПФР		ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопительная часть
руководитель	11000(55000x20%)	-	1595(55000x2,9%)	605(55000x1,1%)	1100(55000x2,0%)
бухгалтер	4900(35000x14%)	2100(35000x6%)	1015(35000x2,9%)	385(35000x1,1%)	700(35000x2,0%)
рабочий	2800(20000x14%)	-	0(20000x0%)	0(20000x0%)	0(20000x0%)
ИТОГО за январь:	18700	2100	2610	990	1800

Ежемесячный платеж по страховым взносам в целом по организации составляет: 18 700 руб. + 2 100 руб. + 2 610 руб. + 990 руб. + 1 800 руб. = 26 200 руб.

Организации, применяющие УСН, а также организации - плательщики ЕНВД рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по одинаковым тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ). При этом для организаций плательщиков ЕСХН установлены отдельные тарифы страховых взносов (п. 3ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 3 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).

Если в перечисленных организациях работают инвалиды I, II или III групп, на выплаты в их пользу страховые взносы начисляются с применением пониженных тарифов (п. 2ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).

Рассмотрим пример расчета страховых взносов в организации применяющей УСН. При этом руководитель компании (1948 г.р.) получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц, бухгалтер (1981 г.р.) с зарплатой 35 000 руб.

Таблица 2

Расчет страховых взносов организации применяющей УСН за январь 2010 г. (руб.)

сотрудник	ПФР		ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопительная часть
руководитель	7700(55000x14%)	-	-	-	-
бухгалтер	2800(35000x8%)	2100(35000x6%)	-	-	-
ИТОГО за январь:	10500	2100	-	-	-

Ежемесячный платеж по страховым взносам в целом по организации составляет: 10 500 руб. + 2 100 руб. = 12 600 руб.

Однако такой порядок расчета сохраняется лишь до 2011 года. Рассмотрим последствия изменений законодательства на примере:

Рассмотрим тот же пример но при условии, что организация использует ЕСХН.

Таблица 2

Расчет страховых взносов организации применяющей ЕСХН за январь 2010 г. (руб.)

сотрудник	ПФР		ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопительная часть
руководитель	5665(55000x10,3%)	-	-	-	-
бухгалтер	1505(35000x4,3%)	2100(35000x6%)	-	-	-
ИТОГО январь:	7170	2100	-	-	-

Ежемесячный платеж по страховым взносам по всей организации составляет: 7 170 руб. + 2 100 руб. = 9 270 руб.

Таким образом, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, и для плательщиков ЕНВД, УСН и ЕСХН в 2010 г. установлены разные тарифы страховых взносов. Поэтому в организациях, совмещающих общую систему налогообложения и ЕНВД, необходимо выделить три группы сотрудников:

– занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;

– занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

– занятых одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения (например, управленческий персонал).

Страховые взносы следует начислять отдельно с выплат сотрудникам по каждой из перечисленных групп. Чтобы распределить выплаты сотрудникам, занятым одновременно в разных сферах деятельности, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности (абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Долю доходов от деятельности, попадающей на ОСН следует рассчитать по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Долю доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо рассчитать по формуле:

Доля доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД = Доходы от деятельности организации на ЕНВД : Доходы от всех видов деятельности

Вознаграждения сотруднику (одновременно занятому в деятельности облагаемой ОСН и ЕНВД), которые относятся к общей системе налогообложения, рассчитывают так:

Вознаграждения сотруднику, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Вознаграждения, начисленные сотруднику x Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

В свою очередь вознаграждения сотруднику, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывают по формуле:

Вознаграждения сотруднику, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД = Вознаграждения, начисленные сотруднику – Вознаграждения, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Рассмотрим пример, компания занимается розничной и оптовой торговлей. В городе, где работает предприятие, розничная торговля переведена на ЕНВД. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения.

В компании работают три человека: руководитель (1948 г.р.), менеджер по оптовым продажам (1981 г.р.) и продавец в розничном магазине (1984 г.р.). Таким образом, продавец занят в розничной торговле, менеджер занят в оптовой торговле, а руководитель управляет обеими сферами деятельности компании, поэтому для расчета страховых взносов его зарплату необходимо распределять на отдельно, на ЕНВД и ОСН.

Организация ведет обособленный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. В январе 2010 г. выплаты сотрудникам составили: руководителю – 50 000 руб., менеджеру по оптовым продажам – 35 000 руб. и продавцу в розничном магазине – 20 000 руб.

Выручка компании за январь 2010 г. составила 2 000 000 руб., в том числе: 1 200 000 руб. по оптовой торговле и 800 000 руб.по розничной торговле. Соответственно доля выручки от каждого вида деятельности составляет: 0,6 (1200 000 руб. : 2000000 руб.) – по оптовой торговле и 0,4 (1,0 – 0,6) – по розничной торговле.

Таблица 3

Расчет страховых взносов организации при совмещении ЕНВД и ОСН за январь 2010 г. (руб.)

сотрудник	ПФР				ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть			Накопительная часть
По деятельности на общей системе налогообложения:
руководитель	6000 (50000x0,6x20%)		-		870(50000x0,6x2,9%)	330(50000x0,6x1,1%)	600(50000x0,6x2,0%)
менеджер	4900 (35000x14%)		2100(35000x6%)		1015(35000x2,9%)	385(35000x1,1%)	700(35000x2,0%)
По деятельности на ЕНВД:
руководитель	2800(50000x0,4x14%)	-			-	-	-
продавец	1600(20000x8%)	1200(20000x6%)			-	-	-
ИТОГО за январь:	15300	3300			1885	715	1300

Заключение

Переход на новую систему уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вызывает множество вопросов и опасений. Несмотря на благие цели, преследуемые новым законодательством, очевидны проблемы, с которыми придется столкнуться российским предприятиям в связи с отменой ЕСН.

Во-первых, новый закон значительно увеличивает нагрузку на бизнес, в особенности – на малый и средний, что идет вразрез с политикой поддержки предприятий этих форм. Существование малого и среднего бизнеса необходимо для развития экономики, инновационной деятельности. Однако организация и ведение такого бизнеса становятся невыгодными в свете вышедшего закона.