Отечественные и международные стандарты аудита (стр. 2 из 2)

· анализ бухгалтерской отчетности с целью проверки полноты и правильности отражения основных активов и обязательств;

· оценка налоговых рисков по уже проведенным и планируемым сделкам в случае выявления на предыдущих этапах нарушений законодательства или сомнительных операций;

· подготовка отчета с рекомендациями заказчику.

В качестве источников информации для проведения аналитических процедур следует использовать следующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица:а) бухгалтерский баланс (форма №1);б) отчет о прибылях и убытках (форма №2);в) отчет о движении денежных средств (форма №4);г) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При проведении аудита кредитных операций особое внимание уделяют следующим процедурам:

· проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

· проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

· проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов;

· проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

· оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности;

· проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;

· выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.

Описание процедур планирования аудита кредитов и займов

№ п/п	Описание процедуры
1	Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
2	Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
3	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные кредиты» (графы 3 и 4)
4	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4)
5	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4)
6	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4)
7	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Государственная помощь» на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов
8	Просмотр отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»
9	Просмотр отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Погашение займов и кредитов»

Составление программы аудита по кредитам и займам – трудоемкий и долгий процесс. Поэтому следует разработать типовую программу проведения аудита кредитов и займов, где будут приведены классификация всех возможных видов нарушений при отражении в бухгалтерском учете кредитов и займов и описание аудиторских процедур по выявлению этих нарушений. К каждой процедуре следует разработать рабочие таблицы, по результатам проверки которых ведущий аудитор имеет возможность сделать определенные выводы.

Вопрос №3.

В ходе проверки аудитором установлено, что в октябре отчетного года предприятие оплатило расходы по подписке на газеты и журналы на первое полугодие следующего года в сумме 18 т.р. Расходы в этом же месяце отражены в составе расходов на продажу.

Установите существенность нарушения. *

Решение

Нередко затраты на периодические издания отражаются в бухгалтерском учете методологически не верно: оплаченная подписка ошибочно признается в составе расходов будущих периодов.

Сумма, уплаченная при заключении договора подписки издательству (агентству), с точки зрения гражданского законодательства является предварительной оплатой — авансом. Так, из статьи 487 ГК РФ следует, что в случаях, когда оплата производится до передачи продавцом товара, перечисленные денежные средства признаются предварительной оплатой.

В пункте 3 ПБУ 10/99 сказано, что расходами не считается выбытие активов, в частности:

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Исходя из стандартов бухгалтерского учета, сумму оплаты подписки на периодику признать в расходах до момента получения периодического издания нельзя. В пункте 16 ПБУ 10/99 перечислены обязательные условия признания расходов: сумма расхода может быть определена и есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность, а не расход.

Оплата подписки на периодические издания представляет собой предоплату в счет будущей поставки отдельных номеров журналов. В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. В бухгалтерском учете суммы выданной предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По мере поступления журналов счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету журналов в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании вышеизложенного приведем корреспонденцию счетов в случае оплаты годовой подписки на журнал:

Дт 60 - Кт 51 - оплачена годовая подписка.

Ежемесячно в течение года:

Дт 08 - Кт 60 - стоимость подписки, приходящаяся на полученный экземпляр журнала, отражена в составе вложений во внеоборотные активы;

Дт 10 - Кт 08 - полученный экземпляр учтен в составе МПЗ;

Дт 20 (26) - Кт 10 - экземпляр журнала передан на производственные (общехозяйственные) нужды.

Таким образом, перечисленная предоплата должна быть признана в составе дебиторской задолженности, а не в составе расходов. Она отражается на счете 60 субсчет «Авансы выданные».

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности согласно пункту 18 ПБУ 10/99). Исходя из сказанного, расходы необходимо учитывать в периоде получения очередного экземпляра периодического издания.

Рекомендации:

Придерживаться требования законодательства в отношении подписки на периодические издания.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ефремова В.А. Аудит: Учебное пособие для вузов. – Экономист - 2005.

2. Международные стандарты аудита и Кодекс этики Профессиональных бухгалтеров (1999).- 2000.

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/Составитель и автор введения Н.А. Ремизов,- 2000.

4. Журнал «Аудиторские ведомости».- 2000.

5. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н.Л.Маренков, Т.И.Кравцова, Т.Н.Веселова, Т.В.Грицюк - 2002 г.

6. Журнал «Российский Налоговый Курьер» №11 за 2008 год.