К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
2. «Расчеты по выплате доходов»
При создании организации расчеты с учредителями по вкладам учитываются на сч.75 «Учет расчетов с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». На дату государственной регистрации организации на величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах, в учете производится запись:
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
КТ сч.80 «Уставный капитал».
Взносы учредителей в уставный капитал оформляются записями:
а) если вносятся основные средства и нематериальные активы
ДТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями».
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
б) если вносятся материалы, товары, ценные бумаги
ДТ сч.10 «Материалы» , сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч.41 «Товары», сч.58 «Финансовые вложения» и др. счетов.
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями».
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
в) если вносятся деньги
ДТ сч.50 «Касса»,сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Расчеты с учредителями по выплате доходов осуществляются на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление доходов (дивидендов) учредителям оформляется в учете следующими записями:
а) если учредитель юридическое лицо
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;
б) если учредитель физическое лицо
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Доходы учредителей – физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9 %. Удерживает НДФЛ организация, начисляющая доходы. В учете делается запись:
ДТ сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплата дивидендов может производиться как в денежной, так и натуральной формах. Выплата денежными средствами отражается в учете записью:
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ сч.50 «Касса», сч.51 «Расчетные счета».
Выплата дивидендов имуществом оформляется проводкой:
ДТсч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ сч.90 «Продажи», сч.91 «Прочие доходы и расходы». [3, с. 85]
2. 4. 2. Этапы аудиторской проверки расчетов с учредителями
Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления, реализуемые в программе аудита (табл. 4). [2, с. 378]
Таблица 4. Направления аудита расчетов с учредителями
| Направление / вопросы для проверки | Документы |
| Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчету 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| Проверка расчетов с учредителями по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
| Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
| Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
| Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
Заключение
В ходе аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются необходимо сформировать мнение о достоверности данных показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации, оценить правильность и достаточность раскрытия информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменениях в форме № 3 «Отчет о движении капитала» и в пояснительной записке, также необходимо проверить соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов, оценить соблюдение требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица и собрать информацию, необходимую для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.
В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:
1. Соответствие размера уставного капитала величине, установленной законодательством. Размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов, для государственной регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда -- для открытых акционерных обществ. При этом размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых активов.
2. Соблюдение ограничений при объявлении и выплате дивидендов соответствии со ст. 43 Федерального закона "Об акционерных обществах".
3. Допущение непрерывности деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.
В данной работе была разработана и предложена методика проведения аудита учредительных документов, учета и формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.
Библиографический список
1. Бровкина, Н. Д., Мельник, М. В. Практический аудит [Текст] : учеб. пособие / Н. Д. Бровкина, М. В. Мельник. – М. : ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ, 2010. – 302 с.
2. Ерофеева, В. А., Пискунов, В. А., Битюкова, Т. А. Аудит [Текст] : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – М. : ЮРАЙТ, 2010. – 638 с.
3. Макальская, М. Л. Основы аудита [Текст]/ М. Л. Макальская, М. В. Мельник, Н. А. Пирожкова. – М.: Дело и сервис, 2002.
4. Морозова, Е. В. Курс лекций по бухгалтерскоиу финансовому учету [Текст] / Е. В. Морозова. – Сыктывкар, 2005. – 157 с.
5. Макальская М.Л.Основы аудита / М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. – М.: Дело и сервис, 2002.
6. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит [Текст] : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 438 с.
7. Ширкина Е. И. Аудиторская проверка уставного капитала [Текст] / Е. И. Ширкина, И. П. Василевич // Бухгалтерский учет. 2000. № 24.