Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат. В соответствии с нормативными документами в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:
а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в частности, на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плату за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
в) затраты на подготовку и освоение производства;
г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
е) затраты на обслуживание производственного процесса;
ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
и) затраты, связанные с управлением производством;
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
л) затраты, связанные с набором рабочей силы;
м) отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);
н) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, и других чрезвычайных ситуаций;
о) затраты, связанные со сбытом продукции,
п) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
р) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
с) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
т) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
у) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
ф) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
х) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.д.).
Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, следующие расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов:
а) принимаются в пределах норм, установленных законодательством:
затраты на командировки,
представительские расходы,
затраты на содержание служебного автотранспорта,
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
б) включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке:
расходы на рекламу;
оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров
в) в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на З пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте):
затраты по оплате процентов по Кредитам банкам;
г) налоговыми органами не принимаются:
затраты по оплате процентов по просроченным Кредитам банкам;
суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в случае нецелевого использования.
При определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации следующие расходы:
затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации. В то же время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду. В то же время платежи за выбросы (сбросы) в пределах норм осуществляются за счет себестоимости продукции.
Учет расходов по элементам затрат
Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями к этому Положению.
В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости отходов),
затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация основных фондов,
прочие затраты.
Элементы “Материальные затраты” отражают стоимость:
покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
природного сырья — отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;
топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или с понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению.
Элементы “Затраты на оплату труда” отражают затраты на оплату труда основному производственному персоналу предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Элементы “Отчисления на социальные нужды” отражают обязательные отчисления по установленным Правительством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда”.
Элементы “Амортизация основных фондов” отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.
Элементы “Прочие затраты” отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.
Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере № 10.
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции