8) при передаче организаций, их структурных подразделений, а так же зданий и сооружений другому собственнику.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация [7,38]:
1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие);
3) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
5) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
9) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета основных средств
Нормативные документы, характеризующие правовую основу учета основных средств, целесообразно представить в виде следующей системы.
Первый уровень – законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:
1) Гражданский кодекс РФ;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации;
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Второй уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). Положение призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Состоит из шести разделов;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.06 № 116 н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положение состоит из шести разделов. В разделе I «Общие положения» определена сфера применения ПБУ 6/01 и условия признания объекта основных средств, даны основные определения и понятия по объекту учета. В разделе II «Оценка основных средств» указаны виды применяемых оценок по объекту основных средств. В разделе III «Амортизация основных средств» определены объекты, подлежащие и не подлежащие амортизации, указаны способы и порядок начисления амортизации. В разделе IV «Восстановление основных средств» указано, посредством чего может осуществляться восстановление объектов основных средств, а также говорится об отражении затрат на восстановление основных средств. В разделе V «Выбытие основных средств» указаны случаи, в которых имеет место выбытие основных средств, а также говорится об отражении выбытия в бухгалтерском учете. В разделе VI «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» содержится состав информации, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Третий уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и других ведомств:
1) Методические изменения по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
3) «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65. Устанавливаетдва варианта исчисления амортизации по основному средству после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю.Первый вариант рассматривает ситуацию, когда максимальный срок полезного использования, установленный ранее, не закончился. Во втором случае максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, причем остаточная стоимость также равна нулю;
4) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. Указывает на нормативные акты, которыми необходимо пользоваться при организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга, разъясняет о правах собственности на имущество, переданное в лизинг, описывает бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя;
5) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118. Сообщает об особенностях отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним, особенностях отражения оплаты коммунальных услуг, особенностях отражения средств, получаемых из бюджета, и других средств целевого назначения;
6) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7. Утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и дает указания по применению и заполнению форм;
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов;
8) «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей» (утверждено Минэкономики РФ 16.04.1996);
9) Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
10) Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03;
11) Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»;
12) Письмо Госкомстата РФ от 06.03.2003 № МС-10-23/869 «Об учете основных фондов».
Четвертый уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
1) документ по учетной политике предприятия. Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности;
2) утверждение руководителем формы первичных учетных документов. Формы утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, эти документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а;
3) график документооборота. Определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, указывает порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив;
4) утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета. Содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов;
5) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Разрабатываются организацией самостоятельно исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.
Таким образом, при учете основных средств следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.
1.3 Аналитический обзор литературы
Бухгалтерскому учету основных средств посвящено большое количество статей периодической литературы. Это обусловлено важностью правильного и достоверного учета основных средств в эффективности работы всего предприятия. Рассмотрим статьи различных авторов, в которых выражено мнение по данному вопросу.
Вопросы, связанные с организацией учета основных средств, часто возникают даже у опытного бухгалтера.
Большое количество вопросов при разработке учетной политики вызывает у бухгалтеров выбор способа начисления амортизации основных средств.
Из статьи Е. Дирковой следует, что внесенное в уставный капитал основное средство придется амортизировать независимо от его остаточной стоимости. [19]
Если ваша компания получила в качестве вклада в уставный капитал бывшее в употреблении основное средство, вы не вправе единовременно списать его остаточную стоимость в расходы. Даже если она не превышает 20 000 руб., а оставшийся срок полезного использования основного средства составляет не более 12 месяцев. Так считает Минфин России. Однако с позицией ведомства можно не соглашаться.
В письме Министерства финансов РФ от 01.04.08 № 03-03-06/1/241 чиновники выбрали вариант, который не позволит снизить налог на прибыль.
Если компания в качестве вклада в уставный капитал получила основное средство, у которого остаточная стоимость менее 20 000 руб. или (и) оставшийся срок полезного использования не превышает 12 месяцев, ей придется продолжить амортизацию этого ОС, начатую учредителем (Для целей налогообложения основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). Для организации – нового владельца эта остаточная стоимость считается первоначальной). Такая рекомендация Минфина России, в сущности, означает, что чиновники предлагают амортизировать имущество, которое не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).