Таблица 1.
| Год | Планируемая | Норма | Амортизационные |
| выработка (ед.) | амортизации | отчисления (руб.) | |
| 1-й | 150 | (150:1000) * 100% = 15 (%) | 12000 * 0.15 =1800 |
| 2-й | 250 | (250:1000) * 100% = 25 (%) | 12000 * 0.25 = 3000 |
| 3-й | 300 | (300:1000) * 100% = 30 (%) | 12000 * 0.3 = 3600 |
| 4-й | 200 | (200:1000) * 100% = 20 (%) | 12000 * 0.2 = 2400 |
| 5-й | 100 | (100:1000) * 100% = 10 (%) | 12000 * 0.1 = 1200 |
1.6.3. Ускоренная амортизация
Для активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) в целях ускоренного обновления может применяться ускоренная амортизация.
Ускоренная амортизация — осуществление повышенных амортизационных отчислений для активной части основных средств. Применение ускоренной амортизации должно быть подтверждено учетной политикой.
Ускоренная амортизация позволяет:
- ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
- накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
- уменьшить налог на прибыль;
- избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Необходимо иметь ввиду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Расчет ускоренной амортизации может производиться с использованием равномерного (линейного) метода в течение более короткого расчетного срока службы. Соответствующая норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в два раза. К методам ускоренной амортизации относятся приводимые ниже метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет. Особенностью данных методов является то, что основной объем амортизационных отчислений производится в первые годы полезной службы объекта.
1.6.4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет
При применении метода списания стоимости по сумме чисел лет используется сумма чисел (порядковых номеров) лет полезного использования. Годовая величина амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта на дробь, числителем которой является число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а знаменателем — сумма чисел (порядковых номеров) лет полезного использования объекта.
Пример. Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел (порядковых номеров) лет срока полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Годовые суммы амортизационных отчислений составляют:
- в первый год использования объекта (5 / 15) * 12000 = 4000 (руб.)
- во второй год (4 / 15) * 12000 = 3200 (руб.)
- в третий год (3 / 15) * 12000 = 2400 (руб.)
- в четвертый год (2 / 15) * 12000 = 1600 (руб.)
- в пятый год (1 / 15) * 12000 = 800 (руб.)
1.6.5. Метод уменьшаемого остатка
При применении метода уменьшаемого остатка используется норма амортизации по объекту, исчисленная исходя из срока его полезного использования и увеличенная в два раза.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на удвоенную норму амортизации. В последний год полезного использования амортизационные отчисления корректируются таким образом, чтобы первоначальная стоимость объекта была погашена полностью.
Пример. Применение метода уменьшаемого остатка фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации равна 100 : 5 = 20 (%). Норма амортизации, увеличенная в два раза, равна 40%. Годовые суммы амортизационных отчислений при применении метода уменьшаемого остатка приведены в таблице 2.
Таблица 2.
| Год | Остаточная | Норма | Сумма | Накопленная | Остаточная |
| стоимость | амор | амортизации | амортизация | стоимость на конец | |
| на начало | тизации | (руб.) | (руб.) | года (руб.) | |
| года (руб.) | ции | ||||
| 1-й | 12000 | 40% | 12000*0.4= 4800 | 4800 | 12000-4800= 7200 |
| 2-й | 7200 | 40% | 7200*0.4 = 2880 | 4800+2880=7680 | 12000-7680= 4320 |
| 3-й | 4320 | 40% | 4320*0.4 = 1728 | 7680+1728=9408 | 12000-9408= 2592 |
| 4-й | 2592 | 40% | 2592*0.4 = 1037 | 9408+1037=10445 | 12000-10445= 1555 |
| 5-й | 1555 | 1555 | 12000 | 0 |
1.7. Выбор метода расчета амортизации
Выбор метода расчета амортизации и соответственно степень интенсивности амортизации основных средств определяется характером финансовой политики и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен организация стремится быстрее амортизировать стоимость машин и оборудования. Возможность возместить в первую половину срока службы оборудования большую часть его стоимости может быть актуальной и в условиях инфляции. Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а также ускоренной амортизации по линейному методу или методу уменьшаемого остатка.
Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере нарастания объемов реализации получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг. В случаях ухудшения конъюнктуры сбыта и цен организация стремится замедлить темпы амортизации (снизив таким образом затраты на производство). Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный метод начисления амортизации является традиционным для отечественной учетной практики. Его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс амортизации с интенсивностью их эксплуатации: здания, сооружения, информационное оборудование и пр.
Пример. Сравнение методов начисления амортизации Сравним результаты применения разных методов расчета амортизационных отчислений для объекта основных средств с первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Объединим полученные ранее данные в таблице 3.
Таблица 3.
Суммы годовых амортизационных отчислений (руб).
| Год | Линейный | Списание пропор | Метод уменьша | Метод списания по |
| метод | ционально объему | емого остатка | сумме чисел лет | |
| продукции | ||||
| 1-й | 2400 | 1800 | 4800 | 4000 |
| 2-й | 2400 | 3000 | 2880 | 3200 |
| 3-й | 2400 | 3600 | 1728 | 2400 |
| 4-й | 2400 | 2400 | 1037 | 1600 |
| 5-й | 2400 | 1200 | 1555 | 800 |
1.8. Износ основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, ветшают, устаревают. Поэтому в учете основных средств используется понятие «износ». Износ — физический процесс изнашивания, то есть потери объектами основных средств своих физических свойств (коррозия, усталость металла) и технико-экономических свойств в результате производственного потребления либо процесс потери полезности в результате разработки улучшенных образцов оборудования, методик или других причин.
Денежное выражение износа основных средств определяется при оценке выявленных инвентаризацией неучтенных объектов; при приобретении объектов, находящихся ранее в эксплуатации. По амортизируемым объектам основных средств, находящимся на балансе, денежное выражение их износа приравнивается к общей сумме произведенных амортизационных отчислений.
Понятия износа и амортизации различаются по своему экономическому содержанию. Если «износ» означает физический процесс изнашивания, то «амортизация» есть постепенное накопление организацией денежных средств для последующего воспроизводства объектов основных средств.
1.9. Учет амортизации основных средств
Учет амортизации основных средств осуществляется с использованием счета 02 «Износ основных средств».
Пассивный счет 02 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации (износе) основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых ею.