Заключение
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Нематериальные активы представляют собой средства, не имеющие физической субстанции, более одного года используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.
К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная) стоимость определяется в зависимости от способа поступления.
Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.
Основанием для учета наличия и движения нематериальных активов являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов.
Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.
Способ начисления амортизации по нематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Этот расчет производится менеджментом организации.
Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
4) линейным;
5) уменьшаемого остатка;
6) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
4. Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 160 с.
5. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.
6. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2010. – 672 с.
7. Кисурина Л.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерский учет. – 2009. - № 21. – с. 56-57
8. Устинова Я.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 14. – с. 8-14
Практическая часть
Вариант 1
Выписка из учетной политики организации
1. Затраты основного производства отражаются в учете по каждому объекту калькуляции (изделию А и Б).
2. Расходы на обслуживание и ремонт оборудования в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца распределяются по видам изготавливаемых изделий пропорционально основным прямым расходам (материалы + заработная плата основных производственных рабочих).
3. Общая сумма общехозяйственных (сч. 26) и расходов на продажу (сч. 44) списывается на себестоимость реализованной продукции (сч. 90).
4. Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с применением счетов № 15, 16.
5. Списание материальных ценностей в производство осуществляется по фактической себестоимости (покупная стоимость материалов (+/-) отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости).
6. Суммы отклонений распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
7. Незавершенное производство оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.
8. Выпуск продукции отражается с применением счета 40 «Выпуск продукции» по плановой себестоимости. Готовая продукция оценивается по учетным ценам.
9. Учет реализованной продукции в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.
10. К счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующие субсчета.
11. Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского учета без корректировки налогооблагаемой прибыли согласно условию задания.
| ПОКАЗАТЕЛИ | ВАРИАНТ |
| 1 | |
| Себестоимость продаж | 15 070 800 |
| Налог на добавленную стоимость | 3 840 000 |
| Расходы на продажу | 730 800 |
| Управленческие расходы | 3 200 400 |
| Выручка от продажи товаров | 23 040 000 |
| Прибыль от продаж | 198 000 |
Доходы и расходы организации с начала года до отчетного месяца, руб.
| ПОКАЗАТЕЛИ | ВАРИАНТ |
| 1 | |
| Прибыль от продаж | 198 000 |
| Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации | 3 500 |
| Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров | 1 200 |
| Поступление дебиторской задолженности, списанной в прошлом году как безнадежной к получению | 25 000 |
| Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | 23 000 |
| Штрафы, пени, уплаченные по хозяйственным договорам | 16 000 |
| Уплачены судебные издержки и арбитражные сборы | 3 400 |
| Начислен налог на прибыль | 59 500 |
Остатки по счетам на 1 марта 200_г.
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 16 128 400 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 4 786 200 | |
| 04 | Нематериальные активы | 462 000 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 47 800 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 2 845 300 | |
| 10 | Материалы | 2 758 500 | |
| 16 | Отклонения в стоимости материалов (+) | 187 300 | |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 481 340 | |
| 20 | Основное производство | 530 000 | |
| 43 | Готовая продукция | 938 400 | |
| 50 | Касса | 28 600 | |
| 51 | Расчетные счета | 2 487 400 | |
| 52 | Валютные счета | 1453700 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 629 300 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 842 250 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 208 400 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 327 400 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 820 600 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 32 620 | |
| 76/1 | Расчеты с разными дебиторами | 429 690 | |
| 76/2 | Расчеты с разными кредиторами | 673400 | |
| 99 | Прибыли и убытки (кредитовое сальдо) | 110 500 | |
| 80 | Уставный капитал | 20 000 000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 1 563 600 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 438 300 | |
| Итого: 29 605 500 | |||
Остатки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости
| Статьи затрат | Сумма в рублях | |||
| на 1.03.0_ | на 1.04.0_ | |||
| изделие А | изделие Б | изделие А | изделие Б | |
| 1. Материалы | 156 800 | 120 500 | 152 800 | 186 800 |
| 2. Заработная плата производственных рабочих | 80 000 | 72 000 | 94 000 | 78 600 |
| 3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 31 200 | 28 100 | 36 700 | 30 600 |
| 4. Общепроизводственные расходы | 22 000 | 19 400 | 28 500 | 20 400 |
| И Т О Г О | 290 000 | 240 000 | 312 000 | 316 400 |
| В С Е Г О | 530 000 | 628 400 | ||
Решение:
Перечень хозяйственных операций за март 2010г., руб.
| № | Наименование документа | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Разработочная таблица № 6. «Расчет амортизации (амортизация основныхсредств)» | Начислена амортизация основных средств:а) оборудования, зданий производственного назначения; | 118 420 | 25 | 02 | ||||
| б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения | 53 780 | 26 | 02 | ||||||
| 2 | Расчет бухгалтерии | Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения | 27 600 | 26 | 05 | ||||
| 3 | Акт переоценки основных средств | А - отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 500000руб.- отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (в предыдущем году произведена дооценка в сумме 400 000 руб.) | 650 000500 000800 000400 000 | 01848401 | 83010183 | ||||
| Б-отражена сумма доначисления амортизации при дооценке основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме45 000руб.-отражена сумма уменьшения амортизации при переоценке основных средств (в предыдущие годы произведена дооценка в сумме 100 000руб.) | 185 00045 000100 000100 000 | 83020283 | 02848402 | ||||||
| 4 | Акт о ликвидации ОС-2 от 5.03.2010г. | Ликвидирован объект основных средств по причине физического износаа) первоначальная стоимость; | 2 600 000 | 01в | 01 | ||||
| б) амортизация за время эксплуатации | 2 480 000 | 02 | 01в | ||||||
| в) остаточная стоимость | 120 000 | 91/2 | 01в | ||||||
| 5 | Накладная №21 от 5.03.2010г. | Оприходован металлолом от ликвидации объекта | 85 000 | 10 | 91/1 | ||||
| 6 | Расчет бухгалтерии | Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта | 35 000 | 99 | 91/9 | ||||
| 7 | Акт приема-передачи основных средств ОС-1 от 7.03.2010г. | Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений | 2 845 300 | 01 | 08 | ||||
| 8 | Акт инвентаризации основных средств | Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств | 1 170 000 | 01 | 91/1 | ||||
| 9 | Акт на списание основных средств от 3.03.2010г. | Списываются по акту реализованные объекты основных средств:а) первоначальная стоимость; | 2 800 000 | 01в | 01 | ||||
| б) амортизация за время эксплуатации; | 630 000 | 02 | 01в | ||||||
| в) остаточная стоимость | 2 170 000 | 91/2 | 01в | ||||||
| г) продажная стоимость без НДС | 3 600 000 | 62 | 91/1 | ||||||
| НДС – 18% | 648 000 | 62 | 91/1 | ||||||
| Всего: | 4 248 000 | ||||||||
| 10 | Выпискабанка от 4.03.2010г. | Поступили на расчетный счет денежные средства:а) от покупателей за проданные объекты основных средств; | 3 540 000 | 51 | 62 | ||||
| б) в погашение дебиторской задолженности; | 312 600 | 51 | 76/1 | ||||||
| в) краткосрочный кредит | 400 000 | 51 | 66 | ||||||
| 11 | Расчет бухгалтерии | Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств | 648 000 | 91/2 | 68 | ||||
| 12 | Справка бухгалтерии | Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств | 2 600 000 | 91/9 | 99 | ||||
| 13 | Счет-фактура поставщика от 14.03.2010г. | Акцептованы расчетные документы поставщика на склад материалы:а) по покупной стоимости; | 1 151 900 | 15 | 60 | ||||
| б) налог на добавленную стоимость – 18% | 207 342 | 19 | 60 | ||||||
| 14 | Приходный ордер от 15.03.2010г. | Оприходованы на склад материалы по учетным ценам | 980 600 | 10 | 15 | ||||
| 15 | Счет № 12 от 15.03.2010г. | Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов:стоимость транспортных услуг; | 134 500 | 15 | 60 | ||||
| НДС 18% | 24 210 | 19 | 60 | ||||||
| Всего: | 158 710 | ||||||||
| 16 | Авансовый отчет от 15.03.2010г. | Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм | 30 000 | 15 | 71 | ||||
| 17 | Расчет бухгалтерии от 16.03.2010г. | Списывается сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам | 335 800 | 16 | 15 | ||||
| 18 | Лимитно-заборная карта | Отпущены со склада материалы по учетным ценам для:а) изготовления изделия «А» | 1 160 000 | 20 | 10 | ||||
| б) изготовления изделия «Б» | 1 340 000 | 20 | 10 | ||||||
| 19 | Требование № 11 от 12.03.2010г. | Отпущены материалы со склада по учетным ценам:а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования; | 420 000 | 25 | 10 | ||||
| б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения | 185 600 | 26 | 10 | ||||||
| 20 | Расчет бухгалтерии за март | Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам:а) для производства изделия «А»; | 162 168 | 20 | 16 | ||||
| б) для производства изделия «Б» | 187 332 | 20 | 16 | ||||||
| в) на обслуживание и ремонт оборудования | 58 716 | 25 | 16 | ||||||
| г) на общехозяйственные расходыРасчет отклонений составить в табл. 1 | 25 947 | 26 | 16 | ||||||
| 21 | Расчетная ведомость № 3 за март | Начислена и распределена заработная плата персоналу организации: | |||||||
| а) рабочим основного производства по изготовлению:- изделия «А»;- изделия «Б»; | 900 000800 000 | 2020 | 7070 | ||||||
| б) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования | 200 000 | 25 | 70 | ||||||
| в) административно-управленческому персоналу организации; | 360 000 | 26 | 70 | ||||||
| г) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции; | 180 000 | 44 | 70 | ||||||
| д) пособия по временной нетрудоспособности | 158 000 | 69/1 | 70 | ||||||
| 22 | Расчет бухгалтерии за март | Начислен ЕСН к зачислению в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (см.опер.№ 21) | |||||||
| а) производственных рабочих за изготовление изделия «А»; | 234 000 | 20 | 69 | ||||||
| б) производственных рабочих за изготовление изделия «Б»; | 208 000 | 20 | 69 | ||||||
| в) рабочих за обслуживание и ремонт машин и оборудования; | 52 000 | 25 | 69 | ||||||
| г) административно-управленческого персонала; | 93 600 | 26 | 69 | ||||||
| д) рабочих за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции | 46 800 | 44 | 69 | ||||||
| 23 | Расчетная ведомость № 3 за март 2010г. | Удержаны из заработной платы:а) налог на доходы физических лиц; | 298 400 | 70 | 68 | ||||
| б) по исполнительным листам; | 58 300 | 70 | 76/2 | ||||||
| в) неиспользованные авансы подотчетных лиц; | 2 620 | 70 | 71 | ||||||
| г) членские профсоюзные взносы | 23 000 | 70 | 76/1 | ||||||
| 24 | Расчет бухгалтерии | Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим материальным ценностям | 231 552 | 68 | 19 | ||||
| 25 | Выписка банка от 12.03.2010г. | Перечислена с расчетного счета задолженность:а) поставщикам за материалы; | 420 000 | 60 | 51 | ||||
| б) автотранспортной организации | 161 400 | 60 | 51 | ||||||
| 26 | Счета-фактуры за март | Акцептованы счета:б) энергосбыту за энергию и тепло, использованные: - основным производством, - подразделениями общехозяйственного назначения; | 247 000142 700 | 2526 | 6060 | ||||
| Итого: | 389 700 | ||||||||
| НДС – 18% | 70 146 | 19 | 60 | ||||||
| Всего: | 459 846 | ||||||||
| б) подрядчику за ремонт производственного оборудования; | 127 800 | 25 | 60 | ||||||
| НДС – 18% | 23 004 | 19 | 60 | ||||||
| Всего: | 150 804 | ||||||||
| в) горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды; | 126 300 | 26 | 60 | ||||||
| НДС – 18% | 22 734 | 19 | 60 | ||||||
| Всего: | 149 034 | ||||||||
| г) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов | 87 420 | 44 | 60 | ||||||
| НДС - 18% | 15 736 | 19 | 60 | ||||||
| Всего: | 103156 | ||||||||
| 27 | Справка бухгалтерии | Распределяются общепроизводственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство (Расчет распределения выполнить в табл. № 2) | 600 341623 595 | 2020 | 2525 | ||||
| 28 | Справка бухгалтерии | Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются на счет «Продажи» (сумму определить самостоятельно) | 1 015 527 | 90/2 | 26 | ||||
| 29 | Накладные, ведомость выпуска готовой продукции | Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам (нормативной сбестоимости)а) изделие «А» | |||||||
| 3 100 000 | 43 | 40 | |||||||
| б) изделие «Б» | 3 300 000 | 43 | 40 | ||||||
| По фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов):а) изделие «А»; | 3 034 509 | 40 | 20 | ||||||
| б) изделие «Б» | 3 082 527 | 40 | 20 | ||||||
| 30 | Расчет бухгалтерии | Списывается на счет «Продажи» сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции (-) экономия, (+) перерасход | 282 964(экономия) | 40 | 90/2 | ||||
| 31 | Товаротранспортные накладные от 24.03.2010г. | Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: а) стоимость по договорным ценам; | 9 500 000 | 62 | 90/1 | ||||
| б) налог на добавленную стоимость 18% | 1 710 000 | 62 | 90/1 | ||||||
| в) производственная (нормативная) себестоимость | 6 158 000 | 90/2 | 43 | ||||||
| 32 | Расчет бухгалтерии | Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции(см. операцию 31) | 1 710 000 | 90/3 | 68 | ||||
| 33 | Авансовый отчет от 15.03.2010г. | Из подотчетных сумм оплачены расходы по перевозке отгруженной продукции | 42 000 | 44 | 71 | ||||
| 34 | Выписка банка от 17.03.2010г. | Поступила на расчетный счет от покупателей выручка за отгруженную продукцию по продажным ценам с НДС. | 1 1800 000 | 51 | 62 | ||||
| 35 | Справки бухгалтерии за март | Списываются расходы, связанные с продажей продукции | 356 220 | 90/2 | 44 | ||||
| 36 | Бухгалтерская справка за март | Определить и списать финансовый результат от реализации продукции (расчет произвести самостоятельно) | 2 253 217 | 90/9 | 99 | ||||
| 37 | Выписка банка от 19.03.2010г. | Перечислено с расчетного счета:а) налоги в бюджет:-налог на добавленную стоимость,-налог на доходы физических лиц; | 1 740 000298 400 | 6868 | 5151 | ||||
| б) поставщикам за поставленные материалы, оказанные услуги; | 700 000 | 60 | 51 | ||||||
| в) взносы в Пенсионный фонд; | 748 000 | 69 | 51 | ||||||
| г) в фонд социального страхования; | 148 000 | 69 | 51 | ||||||
| д) в фонд обязательного медицинского страхования; | 128 000 | 69 | 51 | ||||||
| е) удержания по исполнительным листам; | 58 300 | 76/2 | 51 | ||||||
| ж) задолженность прочим кредиторам | 286 400 | 76/2 | 51 | ||||||
| 38 | Выписка банка от 21.03 2010г. | С расчетного счета получено в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы | 3 000 000 | 50 | 51 | ||||
| 39 | Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | Выдано из кассы:а) заработная плата; | 2 760 000 | 70 | 50 | ||||
| б) в подотчет на хозяйственные расходы | 85 000 | 70 | 50 | ||||||
| 40 | Выписка банка от 22.03.2010г | Перечислены с расчетного счета средства на депозитный счет в банке | 2 500 000 | 55 | 51 | ||||
| 41 | Справка бухгалтерии за март | Начислены % за использование краткосрочного кредита банка | 63 800 | 91/2 | 66 | ||||
| 42 | Справка бухгалтерии за март | Произведен пересчет остатка средств на валютном счете. Сумма курсовой разницы (положительная) составила | 68 450 | 52 | 91/1 | ||||
| б) разница между взыскиваемой с виновного суммой и фактической стоимостью утраченных ценностей | 40 000 | 73/2 | 98/4 | ||||||
| 43 | В конце отчетного периода закрывается счета 91 | 4 650 | 91/9 | 99 | |||||
| 44 | Расчет бухгалтерии за март | Начислен налог на прибыль.Составить расчет(см. табл.3) | 1 343 540 | 99 | 68 | ||||
| 45 | Выписка банка от 27.03.200_г. | Перечислено с расчетного счета:а) бюджету сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль; | 289 600 | 68 | 51 | ||||
| б) задолженность банку по кредиту | 438 300 | 66 | 51 | ||||||
Расчет суммы отклонений к операции № 20