Нормативный учет на базе переменных затрат (стр. 2 из 4)
Общая схема отчета о прибылях и убытках составленного по принципу метода «директ-костинг» представлена в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Отчет о прибылях и убытках
| № строки | Наименование показателя | Сумма |
| 1 | Выручка от продажи продукции (работ, услуг) | 100000 |
| 2 | Переменные издержки | 45000 |
| 3 | Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) | 55000 |
| 4 | Постоянные издержки | 30000 |
| 5 | Операционная прибыль (убыток) (стр. 3 – стр. 4) | 15000 |
По степени дифференциации затрат «директ-костинг» может иметь два основных варианта:
• простой (одноступенчатый), основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;
• развитый (дифференцированный, многоступенчатый), при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т. е. по уровням управления предприятием.
Первоначальной и в известной мере классической формой системы «директ-костинг» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. При одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому при ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему «директ-костинг».[5, c. 306]
Директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Частыми для предприятий, работающих на условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые холостые издержки – часть постоянных затрат, приходящиеся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая при методе директ-костинг.[2, c.318]
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 1.1).
Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.
Затраты,
Доход,
Тыс. руб.
Переменные расходы 
Точка критического к 
производства прибыльность 
Выручка отреализации
Полная себестоимость 
убыточность  |
Объем продукции, тыс. шт.
Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.
Таким образом, система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (суммой постоянных расходов и прибыли) и прибылью, так как анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» является одним из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, обшей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью, а также является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации. А это и есть одна из основных целей управленческого учета.[8, c. 215]
Таким образом,директ-костинг - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск. [4, c. 428]
ГЛАВА 2 ПРИМЕНЕНИЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ «ИМПЕРИЯ ОФИСНОЙ МЕБЕЛИ»
Краткая характеристика предприятия ООО «Империя офисной мебели»
Общество с ограниченной ответственностью «Империя мебели» является средним предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица 01.07.2005 г. года, а свою деятельность начало 01.02.2006 года.
Учредителями фирмы являются двое граждан Российской Федерации. Предприятие «Империя офисной мебели» создана для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является выпуск офисной мебели.
Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции.
Производственная мощность составляет 3700 шт. Предприятие производит и реализует три изделия:
1) Производство столов ("А") – 1000 шт. по цене 5200 руб.;
2) Производство полок книжных ("Б") – 1200 шт. по цене 2400 руб.;
3) Производство шкафов для бумаги ("В") – 1500 шт. по цене 10 000 руб.
Переменные издержки на производство и сбыт изделия "А" составляют 3 800 000 руб., изделия "Б" — 2 400 000 руб., изделия "В" — 9 000 000 руб., итого — 15 200 000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 4 600 000 руб. и были распределены между изделиями пропорционально переменным издержкам. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (таблица 2.1). А для этого сначала рассчитаем постоянные издержки на каждую продукцию:
Продукция "А":
руб. на 1000 шт. 
руб. на 1 шт. продукции "А"Продукция "Б":
руб. на 1200 шт. 
руб. на 1 шт. продукции "Б"Продукция "В":
руб. на 1500 шт. 
руб. на 1 шт. продукции "В"Таблица 2.1
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции (руб.)
| Показатель | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Переменные затраты | 3800 | 2000 | 6000 |
| Постоянные затраты | 1150 | 605,3 | 1815,8 |
| Полная себестоимость | 4950 | 2605,3 | 7815,8 |
Определим точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности объема производства, величины затрат.
Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.
При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.[3]