Предложим, что предприятию производить и реализовывать новую продукцию – тумбочку для стола "Г" в объеме 300 шт. по цене 3200 руб. за 1 шт. При этом переменные затраты по этому изделию составит 360 000 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна, так как средняя величина маржинального дохода равна 2000 руб:
руб.Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 600 000 руб. (300 * 2000).
Однако производственные мощности предприятия пригодны для производства только 3 700 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить производство нового изделия "Г", ему придется отказаться от выпуска 300 шт. других изделий. Встает вопрос, вводить ли новое изделие "Г" и производство какой продукции для этого нужно сократить.
Величина маржинального дохода для единицы изделия "Г" составляет 2000 руб. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода у изделия "Б" (400 руб., таблица 3.3.). Если отказаться от производства 300 шт. изделий "Б", то предприятие потеряет 120 000 руб. (300 * 400), в то же время от выпуска изделия "Г" предприятие дополнительно получит 600 000 руб. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 480 000 руб. (600 000-120 000).
Определим, сколько прибыли получит предприятие при производстве продукции "Г ".
Предприятие будет производить, и реализовать 4 изделия:
1) Производство столов ("А") – 1000 шт. по цене 5200 руб.;
2) Производство полок книжных ("Б") – 900 шт. по цене 2400 руб.;
3) Производство шкафов для бумаги ("В") – 1500 шт. по цене 10 000 руб.
4) Производство тумбочек для стола ("Г") – 300 шт. по цене 3200 руб.
Переменные издержки на производство и сбыт изделия "А" составляют 3 800 000 руб., изделия "Б" — 1 800 000 руб., изделия "В" — 9 000 000 руб., изделия "Г" — 360 000 руб., итого — 14 960 000 руб. Постоянные издержки предприятия будут те же и составят 4 600 000 руб.
Рассчитаем постоянные затраты предприятия на производство единицы каждого изделия.
Продукция "А":
руб. на 1000 шт. руб. на 1 шт. продукции "А";Продукция "Б":
руб. на 900 шт. руб. на 1 шт. продукции "Б";Продукция "В":
руб. на 1500 шт. руб. на 1 шт. продукции "В";Продукция "Г ":
руб. на 300 шт. руб. на 1 шт. продукции "Г ".Представим все полученные затраты на единицу продукции в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции (руб.)
Показатель | Изделие | |||
А | Б | В | Г | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Переменные затраты | 3800 | 2000 | 6000 | 1200 |
Постоянные затраты | 1168,4 | 615 | 1845 | 369 |
Полная себестоимость | 4968,4 | 2615 | 7845 | 1569 |
Рассчитаем выручку и прибыль от реализации произведенной продукции, и представим в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Прибыль продукции (руб.)
Изделия | Объем производства, шт. | Переменные затраты, руб. | Постоянные затраты, руб. | Себестоимость, руб. | Выручка руб. | Прибыль, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
А | 1000 | 3800 000 | 1168 449 | 4968,4 | 5200000 | 231551 |
Б | 900 | 1800 000 | 553 476 | 2615 | 2160000 | -193476 |
В | 1500 | 9000 000 | 2767 380 | 7845 | 15000000 | 3232620 |
Г | 300 | 360 000 | 110 695 | 1569 | 960000 | 489305 |
ИТОГО | – | 14960 000 | 4600 000 | – | 23320000 | 3760000 |
По данным таблицы 3.5 можно сделать вывод, что при производстве новых 300 шт. изделий, постоянные затраты снизились на каждую продукцию, таким образом снизилась себестоимость продукции и прибыль предприятия возросла на 3760 000 – 3280 000 = 480 000 руб.
Таким образом, снимать с производства убыточную продукцию "Б" нецелесообразно, так как при этом предприятие «Империя офисной мебели» потеряет прибыль, равную 3 280 000 руб. Принятие такого управленческого решения, как ввести в производство новый вид продукции "Г" (тумбочки для стола), дает положительный результат в целом по предприятию: увеличение прибыли на 480 000 руб. при той же производственной мощности и постоянных затрат, так как они не зависят от объема производства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет себестоимости в системе директ-костинг» основан на разделении затрат на постоянные, величина которых при росте или снижении объема произведенной продукции, выполненных работ (услуг) практически не меняется, и переменные, зависящие от объема продукции, работ, услуг и меняющиеся по мере его изменения.
Директ-костинг создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат. При составлении плана финансово-хозяйственной деятельности организации исследуют взаимосвязь финансового результата с определяющими его факторами и определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли.
В рамках этого метода применяется, как правило, двухступенчатая схема отчета о доходах, которая содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Таким образом, благодаря группировке затрат на постоянные и переменные, этот метод позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью, что позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:
· определение нижней границы цены продукции или заказа;
· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
· определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
· выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
· выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
· определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. – М.: Омега-Х, 2008. – 601 с.
2. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: учеб. – практическое пособие 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 576 с.
3. Иванова Н.Ю., Абсорбшен- и директ-костинг: учет, калькулирование и принятие решений. // Справочник экономиста, 2008. - № 11. – с. 21
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 480с.
5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 598 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 640 с.
7. Макарова Л.«Многословная» себестоимость: как выбрать метод беседы: http://www.intalev.ru/agregator/auditbuhuchet/id_21410
8. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 439 с.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
10. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб. - методич. пособие \ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10-е изд. перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2004. – 432с.
11. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.Н. Полякова и др.; Под. ред. А.Д. Шеремета.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 429 с.
12. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под. ред. А.Д. Шеремета.- 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2008. – 512 с.
13. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 – ФЗ