Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 10000 руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" и "Расчетный счет", которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Касса" средства увеличились на +10000 руб., а по статье "Расчетный счет" - уменьшились на -10000 руб., т. е. произошло перемещение средств внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.
Если обозначим итог актива баланса "А", итог пассива баланса - "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, - "И" и цифровыми индексами соответствующий тип операций (т. е. 1,2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:
∑А + И1 - И1 = ∑ П, т. е. ∑А + 10 - 10 = ∑П.
В таблице 2.2. показан баланс после первой операции
Табл. 2.2.
БАЛАНС
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| 1. Основные средства2. Материалы3. Касса4. Расчётные счета | 50 000 20 000 11000 19 000 | 1. Уставный капитал2. Кредиты банка3. Расчёты с поставщиками и подрядчиками4. Расчёты с персоналом по оплате труда | 60 000 20 000 10 000 10 000 |
| Баланс | 100 000 | Баланс | 100 000 |
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.
Например, оплачена (частично) задолженность поставщикам за счёт краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб.
По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщиками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка увеличилась на туже сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса, т.е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса, а в целом валюта баланса не изменилась.
Влияние хозяйственной операции второго типа на бухгалтерский баланс, можно записать следующей формулой:
∑А=∑ П - И2 + И2, т. е. ∑А - 5000 + 5000 = ∑П
В таблице 2.3. показан баланс после второй операции
Табл. 2.3.
БАЛАНС
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| 1. Основные средства2. Материалы3. Касса4. Расчётные счета | 50 000 20 000 11000 19 000 | 1. Уставный капитал2. Кредиты банка3. Расчёты с поставщиками и подрядчиками4. Расчёты с персоналом по оплате труда | 60 000 25 000 5 000 10 000 |
| Баланс | 100 000 | Баланс | 100 000 |
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.
Например, от поставщиков поступили основные материалы на сумму 5000 руб. В результате запасы основных материалов увеличиваются на +5000 руб. (актив баланса). Одновременно повышается задолженность перед поставщиками, так как с ними за поступившие материалы ещё не рассчитались, на ту же сумму 5000 руб. Поскольку актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство итогов баланса не нарушается.
Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:
∑А + И3 = ∑ П + И3, т. е. ∑А + 5000 = ∑П+5000
В таблице 2.4. показан баланс после третей операции
Табл. 2.4.
БАЛАНС
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| 1. Основные средства2. Материалы3. Касса4. Расчётные счета | 50 000 25 000 11000 19 000 | 1. Уставный капитал2. Кредиты банка3. Расчёты с поставщиками и подрядчиками4. Расчёты с персоналом по оплате труда | 60 000 25 000 10 000 10 000 |
| Баланс | 105 000 | Баланс | 105 000 |
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.
Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в размере 10000 руб. В результате средства в кассе уменьшаются на 10000 руб., и одновременно уменьшается (вернее погашается) задолженность по заработной плате. Операция вызывает уменьшение в активе (по ст. “Касса”) и пассиве баланса (по ст. “Расчёты с персоналом по оплате труда”) на равную сумму 10000 руб.
Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы:
∑А + И4 = ∑ П + И4, т. е. ∑А - 10000 = ∑П – 10000
В таблице 2.5. показан баланс после четвёртой операции
Табл. 2.5.
БАЛАНС
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| 1. Основные средства2. Материалы3. Касса4. Расчётные счета | 50 000 25 000 1000 19 000 | 1. Уставный капитал2. Кредиты банка3. Расчёты с поставщиками и подрядчиками4. Расчёты с персоналом по оплате труда | 60 000 25 000 10 000 0 |
| Баланс | 95 000 | Баланс | 95 000 |
Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
Эти формулы имеют большое значение не только для отражения баланса под влиянием хозяйственных операций, но и для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и при использовании вычислительной техники дать оценку финансово – имущественного состояния. Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом:
Табл. 2.6.
| Tип | Актив | Пассив | ||
| изменения | Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение |
| 1 | + | - | ||
| 2 | + | - | ||
| 3 | + | + | ||
| 4 | - | - | ||
2.2. Связь бухгалтерских счетов с балансом
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учёта.
На счетах производится группировка хозяйственных операций по объектам учета для получения информации о наличии и движении этих объектов. По форме счет – это лист бумаги, разделенный на две части. Левая часть счета условно называется «дебет», а правая – «кредит». Схематически счет представляют в виде заглавной буквы «Т».
В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по его составу и размещению, показываемого в активе баланса, а пассивные – для учета обязательств, приводимых в пассиве баланса.
Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчетного периода (года, месяца) переносятся из соответствующих счетов прошлого отчетного периода, где они были отражены как остатки (сальдо) на конец прошлого отчетного периода. Остаток (сальдо) на начало отчетного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных – по кредиту.
Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчетного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учета. Операции по увеличению имущества на активных счетах отражаются по дебету, а по уменьшению – по кредиту. Операции по увеличению обязательств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а по уменьшению – по дебету.
После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые (как итоговая сумма всех операций по дебету счета без остатка на начало отчетного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счета без остатка на начало отчетного периода) обороты и остатки на конец отчетного периода.
Конечный остаток (конечное сальдо), по счёту определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счёта и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, что и начальный остаток.
В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения дебетового остатка на начало отчетного периода с суммой дебетового оборота по счету за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы кредитового оборота за тот же период времени.
В пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения кредитового остатка на начало отчетного периода с суммой кредитового оборота за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.
При отсутствии оборотов, но счету его остаток на конец отчетного периода будет равен остатку на начало отчетного периода. В случае отсутствия на счете остатка на начало отчетного периода дебетового или кредитового оборота в расчете остатка на конец отчетного периода принимаются нулевые значения отсутствующих показателей.