Рассмотрим возможные методы формирования ТЦ на услуги покрасочного цеха.
1.Определение ТЦ на основе рыночной конъюнктуры.
Для установления рыночной ТЦ необходимы маркетинговые исследования. Чем щире круг исследуемых предприятий, тем более достоверным окажутся полученные результаты. В связи с тем, что ЗАО «Металлодизайн» оказывает услуги по окраске поверхностей различных видов, ему необходима информация о среднерыночной цене на покрасочные услуги за 1 кв.м., за 1 пог.м., за 1 шт. (в случае окраски мелких деталей).
В таблице 1 представлена такая информация, собранная по 16 предприятиям Москвы и Московской области, оказывающим аналогичные услуги. Основываясь на ней, выведено среднее значение стоимости покрасочных работ за 1 кв.м. – 2,66 руб., за 1 пог.м. – 1,05 руб., за 1 шт. – 0,25 руб.
Таблица 1: Расчет средних рыночных цен за покрасочные услуги.
| п/ п | Предприятие | Стоимость работы | ||
| За 1м | За1пог.м | За1шт. | ||
| 12345678910111213141516 | НИИавтопром,г.Москва1-й машиностроительный завод,г.ФрязиноЗавод мосметаллоконструкций,г.ВидноеЗавод тяжелого машиностроенияВсесоюзный институт легких сплавовПокрасочный цех ООО «Усури»Покрасочный цех ООО «Арт-Мастер»Покрасочный цех ООО «Палитра»Покрасочный цех ГОКБ «Радикал»Покрасочный цех ООО «Электронстрой»Особое конструкторское бюро МЭЛЗНИИЭТО,г.МоскваАО «Климтехника»Космический центр,г.КоролевЗавод металлоконструкцийПокрасочный цех ООО «Бамо»Среднее значение по предприятиям | 2,711,983,002,503,202,502,932,901,251,584,004,003,602,931,853,002,66 | 1,031,070,981,201,201,200,801,500,320,502,001,801,200,930,511,001,05 | 0,210,320,350,300,250,250,180,250,120,180,410,220,250,280,150,200,25 |
Таблица 2. Смета затрат покрасочного цеха, руб.
| Статьи затрат | Сумма |
| Прямые расходыСтоимость основных и вспомогательных материалов (15 х 2500)Заработная плата основных рабочих с начислениями (7 х 2500)Косвенные расходыЗаработная плата вспомогательных рабочих с начислениямиРасходы на содержание и эксплуатацию оборудованияАмортизация оборудованияАрендная плата за производственное помещениеКоммунальные платежиИтого | 37 50017 50010 5005 65020 30040 15018 400 |
По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 2000 кв.м. внутри предприятия по расчетной ТЦ, равной 66 руб., остальные производственные мощности загружаются выполнением сторонних заказов.
ЦО № 1 может найти внешнего поставщика покрасочных услуг по цене 57 руб. за 1 кв.м.
Используем эти данные и формулу для расчета договорной ТЦ покрасочных услуг, устанавливаемой между центрами ответственности №1 и №2.
1.Удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО №2 составит:
88 – 33 = 55 руб.
2. Объем внешних продаж, от которого ЦО №2 отказывается в связи с необходимостью выполнения внутренних заказов:
2300 – 500 = 1800 кв.м.
3.Размер маржинального дохода, упущенного ЦО №2 отказывается в связи с отказом от внешних продаж:
55 х 1800 = 99 000руб.
4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды
99 000 : 2000 = 49,5 руб.
5. ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж = 22 + 49,5 = 71,5 руб.
Сравним полученные результаты с расчетами затратной ТЦ ( 66руб.). В результате отказа от внешних продаж и применения затратной, а не договорной ТЦ потерянный маржинальный доход покрасочного цеха составит ( 71,5 – 66) х 2000 = 11 000руб.
ЦО №1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 57 руб. за 1 кв.м. ( ниже установленной ТЦ). Следовательно, при применении в данном случае рыночной, а не расчетной ТЦ ЦО №1 ( а также предприятие в целом) могло бы иметь дополнительную экономию в размере (66 – 57 ) х2000 = 18 000 руб.
В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себестоимости удается максимизировать совокупную прибыль предприятия. Однако это возможно лишь в том случае, когда продающий центр ответственности имеет право самостоятельного выхода на внешний рынок.
Допустим, ЗАО « Металлодизайн » ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена которых – 1500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить 10 кв.м. поверхности.
Ситуация 1. Допустим, что в следующем периоде ЦО №1 сможет реализовать на сторону услуги лишь в объеме 500 кв.м по цене 88 руб.,
Оставшиеся 2000 кв.м он предполагает реализовывать внутри предприятия. При обсуждении размера внутренней ТЦ покрасочный цех стремится сохранить ранее действовавшую рыночную цены – 88руб. за 1кв.м. Стоит ли ЦО №1 соглашаться с подобным предложением? В случае если ЦО №1 не утрачивает возможность пользоваться услугами сторонних организаций по цене 57 руб. на покраску 1 кв.м поверхности, последует отрицательный ответ. ЦО №1 будет работать в прежнем режиме и сохранить маржинальный доход на уровне 132 500руб.
Большая же часть мощностей покрасочного цеха окажется незагруженной. Объем продаж его услуг сократится с 2500 до 500 кв.м, т.е. в 5 раз. В этой же пропорции уменьшится маржинальный доход ЦО №2 – со 137 500 до 27 500 руб. Совокупный маржинальный доход ЗАО «Металлодизайн» составит: 132 500 + 27 500 = 160 000 руб.
Ситуация 2. Цех №1 по прежнему может реализовать на сторону услуги в объеме 500 кв.м. по цене 88 руб., оставшиеся 2000 кв.м он предполагает продавать внутри предприятия. Его менеджер решает загрузить высвободившиеся производственные мощности под выполнение внутренних заказов и соглашается на ТЦ, равную переменным издержкам своего цеха. Результаты деятельности центров ответственности и предприятия в целом показаны в табл.3
Таблица 3: Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн».
| № | Показатели | ЦО №1 | ЦО№2 | ЦО№3 |
| 1234 | Выручка от продажСовокупные переменные расходы:По окраскеПрочие переменные расходыИтого переменные расходыМаржинальный доход | 375 000(250х1500)142 500(2500х57)100 000(250х400)242 500132 500 | 220 000(88х2500)82 500(2500х33)-82 500137 500 | 595 000225 000-325 000270 000 |
Анализ данных показывает, что ЦО №1 в этой ситуации (как и в ситуации 2) получит маржинальный доход в размере 27 500 руб. ЦО №1 оказывается в выигрыше ( данный доход возрастает со 132,5 до 202,5 тыс.руб.), а размер маржинального дохода всего предприятия снижается с 270 до 230 тыс. руб. Для соблюдения баланса интересов всех участников бизнеса установить ТЦ в данном случае целесообразно по формуле «переменная себестоимость плюс», например, 120 % переменной себестоимости.
В сравнении с ситуацией 1 маржинальный доход ЗАО «Металлодизайн» возрастает на 65 тыс. руб. (230 – 165). ЦО №2 увеличит этот показатель на 88000 руб. (36 300 – 27 500), а ЦО №1 сэкономит на стоимости покрасочных работ ( 57 – 26,4) х 2000 = 61 200руб.
Таким образом, ТЦ целесообразно формировать на базе переменой себестоимости изделия (услуги) в том случае, когда в результате невозможности реализовать их на сторону у центра ответственности образуются не полностью загруженные мощности. В этом случае применение ТЦ ниже полной, но выше переменной себестоимости изделия (услуги) позволяет повысить совокупный маржинальный доход предприятия.
Заключение.
В заключении хотелось бы отметить следующее. В первой главе было дано понятие, основные особенности, цели трансфертной цены. Цены, несомненно, представляют собой тонкий, гибкий инструмент и в то же время довольно мощный рычаг управления экономикой. Цены обслуживают весь оборот по приобретению и реализации товаров. Цены выступают издержек производства, определения объемов инвестиций.
Во второй главе были рассмотрены методы, факторы трансфертного ценообразования и отражение на счетах. Трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости продукции (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри одной организации. Как само понятие трансфертной цены, так и цель ее использования зависят от хозяйствующего субъекта и области применения цен: для крупного предприятия с входящими в него подразделениями внутрифирменная трансфертная цена используется для контроля над хозяйственной деятельностью; в транснациональных корпорациях трансфертная цена применяется в целях снижения налоговых выплат. Трансфертное ценообразование направлено на увеличение прибыли за счет минимизации внутрифирменных затрат.
В процессе курсовой работы я узнала историю возникновения трансфертного ценообразования, факторы и методы формирования трансфертного ценообразования.
Список используемой литературы:
1) Федеральный закон о трансфертном ценообразовании от 1 мая 2010г.
2) Налоговый Кодекс РФ ст.40
3) Международные стандарты финансовой отчетности
4) Инструкция по применению плана-счетов
5) Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е издание, доп.и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2003.
6) Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.для вузов.- М.: Экономистъ, 2006. – 618с.
7) Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004.
8) Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. –М.:ЮНИТИ, 2005.
9) Кондратова И.Г. «Основы управленческого учета», «Финансы и статистика», - М.: 2003.
10) Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
11) Лабынцева Н.Т., Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий.
12) Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета, 2001 -№7
13) Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА –М, 1996.
[1]Вертикально интегрированные компании – это производственные или организационное объединение, слияние,кооперация, взаимодействие предприятий,связанных общим участием в производстве, продаже, потреблении единого конечного продукта.
[2]ERP ( EnterpriseResourcePlanning – Управление ресурсами предприятий) – это информациооная система для идентификации и планированя всех ресурсов предприятия, которые необходимы для осуществления продаж, производств, закупок и учета в процессе выполнения клиентских заказов.
[3]Принцип «себестоимость плюс» -метод ценообразования, по которому цена определяется путем прибавления процента или суммовой наценки к стоимости продукции.