4) проверка полноты и правильности оформления первичных учетных документов, формирующих бухгалтерскую выручку.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы выручки, существенных нарушений выявлено не было.
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию себестоимости предприятия. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению себестоимости в бухгалтерском учете.
При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных работ, накладные, регистры бухгалтерского учета, формирующие себестоимость проданной продукции
В ходе проверки аудиторами осуществлены следующие процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными бухгалтерского учета;
2) проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных учетных документов;
3) анализ расходов, отраженных в бухгалтерском учете по счетам учета затрат, и принимаемых в целях налогообложения по элементам затрат;
4) проверка достоверности отражения в налоговых регистрах данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;
5) проверка порядка отнесения стоимости материалов, услуг на расходы в бухгалтерском и налоговом учете;
6) проверка достоверности отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;
7) анализ состава расходов, не принимаемых к налоговому учету и отраженных обособленно на соответствующих субсчетах.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы затрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:
Описание ситуации:
В феврале 2008г. в бухгалтерском и налоговом учете предприятия в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.
В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте.
Требования нормативных актов
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта несколъких частей, сроки полезного исполъзования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капиталъные вложения учитываются разделъно».
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: «Первоначалъной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимостъ и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодателъством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам...».
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».
Последствия и выводы
Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 882 816 руб.
При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия А:
При передаче предприятием А банку поручения на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:
1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.
Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб.
. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:
1. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;
Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 - 882 816 — на стоимость выполненных работ.
3.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:
1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;
5. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.
2.3 Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:
1) Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательных этапов, в ходе проверки которых были произведены:
1) сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с остатками синтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета);
2) проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов; расхождений выявлено не было);
3) установлена правильность выполнения требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию сумм прочих доходов и расходов. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.
При проверке нами были проанализированы договоры купли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры, регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;