2) проверка полноты отражения прочих доходов и расходов;
3) анализ договоров;
4) проверка правильности оформления первичной документации, на основании которой отражены прочие доходы и расходы;
5)проверка своевременности отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках, и соответствия законодательству РФ совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявлено следующее:
Описание ситуации
В отчетном периоде в составе данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятия отражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление в аренду объектов основных средств и оказание прочих услуг. Вместе с тем НДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составе доходов и расходов.
Требования нормативных актов
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».
Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходами организации признается уменъшение экономических выгод в резулътате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязателъств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменъшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».
Последствия и выводы
Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при реализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия (аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание с покупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшению экономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходом предприятия.
Следовательно, необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 2 551 тыс. руб.
2.4 Аудит нераспределенной прибыли
Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.
Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:
1)Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?
2)Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствуют данным главной книги и баланса?
3)Корреспонденция счетов по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибыли были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), 773866 тыс. руб, и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализирован объем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверке данных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 – «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158 тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);
При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по данным договорам, расчетные документы, регистры бухгалтерского учета, формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;
2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.
При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.
По окончании аудиторской проверки было выдано модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нами, Петрашовой Ольгой Алексеевной, проведен аудит финансовых результатов деятельности предприятия.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.
- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.
Для проведения аудита использовлась следующая информационная база: приказ предприятия об учетной политике на отчетный год; форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках); форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств); Главная книга; Журнал-ордер № 1 (учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса»); Журнал-ордер № 2 (учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет»); Журнал-ордер № 11 (учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей); Журнал-ордер № 15 (регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки»); данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по данным договорам, расчетные документы, регистры бухгалтерского учета, формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;
2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.
В ходе аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, была проведена сверка данных аналитического учета остатков по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета. Проведена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности); установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.