Далее в отчете о прибылях и убытках указываются внереализационные доходы и расходы. Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) курсовые разницы;
7) сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)
8) прочие внереализационные доходы;
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- курсовые разницы;
- прочие внереализационные расходы
По статье «Внереализационные доходы» (строка 120) в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 1 054 тыс.руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года внереализационные доходы отсутствовали.
По статье «Внереализационные расходы» (строка 130) в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 14 336 тыс. руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года таких расходов не было.
«Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140). Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.
Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).
При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».
По строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 109425 тыс.руб. (то есть 129 041тыс.руб.-5190тыс.руб.+73569тыс.руб.-74713тыс.руб.+1054тыс.руб.-14336тыс. руб.) за отчетный период и 1731 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. Данные суммы должны совпадать с сальдо по кредиту счета 99.2 «Прибыли и убытки отчетного года».
По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.
Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7.05.2003 №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» введен новый счет 09 «Отложенные налоговые активы». При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 94тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенное налоговое обязательство (строка 142) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.
Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом №38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 29611тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Таким образом, текущий налог на прибыль исчисляется как: строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»*24:100+строка 200 «Постоянные налоговые обязательства»+строка 141 «Отложенные налоговые активы»–строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
Для предприятия ЗАО «МЗ «Камасталь» условный расход (доход) будет рассчитан как: 109 425 тыс.руб.*24% и равен 26 262 тыс.руб. Данный показатель в отчете о прибылях и убытках представлен справочно в строке 201. Тогда текущий налог на прибыль будет рассчитан как: 26262тыс.руб.+3255 тыс.руб. +94–29611тыс.руб. и равен 0. Таким образом, за отчетный период текущий налог не начисляется. Поэтому в строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» данные не представлены.