Введение
Раздел первый «Проведение учетного цикла
Обороты по счетам
Оборотно-сальдовая ведомость
Раздел второй «Расчеты и пояснения к учетному циклу»
Заключение
Список используемой литературы
Приложени№1 «Бухгалтерский баланс»
Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухгалтерского учета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.
Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:
- бухгалтерский учет капитальных затрат и источников инвестирования,
- учет затрат на строительные работы,
- учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам,
- учет материалов,
- учет расходов по оплате труда,
- учет брака в строительном производстве
и другие важные пункты.
Строительство - процесс дорогостоящий и достаточно сложный, а финансовые обязательства, возникающие между его участниками по договору, требуют четкой системы учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации, являющимися юридическими лицами и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
Раздел первый «Проведение учетного цикла»
Строительная организация ООО «А-Строй», осуществляет два вид деятельности по строительству объектов производственного назначения: деятельность в качестве генерального подрядчика и деятельность заказчика-застройщика.
В рамках генподрядной деятельности организация выполняет строительно-монтажные работы (СМР) на 2-х объектах: объект №1 и объект №2.
По объекту № 1 для выполнения электромонтажных работ генеральный подрядчик привлекает субподрядную организацию. За оказываемые субподрядчику услуги (содержание строительной площадки, обеспечение связью, энергией, охрану и т.п. услуги) генподрядчик взимает вознаграждение в размере 5% от договорной стоимости субподрядных работ.
По объекту № 2 все работы выполняются собственными силами из материалов, полученных от заказчика на условиях давальческого сырья.
В рамках деятельности заказчика-застройщика организация осуществляет строительство производственного цеха (объект № 3) для собственного потребления. СМР выполняются подрядной организацией. Строительство ведется за счет собственных средств заказчика-застройщика и кредита банка.
Согласно учетной политике выручка от сданных заказчикам работ формируется на основании подписанных актов о приемке выполненных работ (Форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3).
Остатки по счетам из Главной книги на 1 марта 2010 г.
| № счетов | Наименование счетов бухгалтерского учета | Сумма (тыс. руб.) |
| 01 | Основные средства | 9 000 |
| 10 | Материалы | 11 702 |
| 51 | Расчетные счета | 16 000 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 150 |
| 02 | Амортизация основных средств | 2 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) | 9 000 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 15 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 3 364 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 728 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 2 800 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность) | 60 |
| 80 | Уставный капитал | 100 |
| 99 | Прибыли и убытки (прибыль) | 3 800 |
| Виды расходов | Сумма тыс. руб. |
| Расходы по проектированию объекта №2 | 5 |
| Расходы по перебазированию машин и механизмов | 145 |
| № субсчета | Наименование субсчета | Сумма тыс. руб. |
| 68-1 | Расчеты по НДФЛ | 364 |
| 68-2 | Расчеты по НДС | 3000 |
| 68-3 | Расчеты по налогу на имущество | – |
| 68-4 | Расчеты по налогу на прибыль | – |
Расшифровка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
| № субсчета | Наименование субсчета | Сумма тыс. руб. |
| 69-1 | Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) | 81,2 |
| 69-2 | Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 30,8 |
| 69-3 | Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 56 |
| 69-4 | Отчисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС) | 560 |
| № | Документ и краткое содержание хозяйственной | Сумма, руб. | № корреспондирующих счетов | ||
| п/п | операции | частная | общая | Дт | Кт |
| 1. | Платежная ведомость, Платежное поручение, Выписка банка | ||||
| Выплачена заработная плата сотрудникам на пластиковые карты | 2800000 | 2800000 | 70 | 51 | |
| 2. | Платежные поручения, Выписка банка | ||||
| Погашена задолженность: | |||||
| а) по взносам во внебюджетные фонды: | |||||
| ФСС | 81200 | 69.1 | 51 | ||
| ФФОМС | 30800 | 69.2 | 51 | ||
| ТФОМС | 56000 | 69.3 | 51 | ||
| ОПС | 560000 | 69.4 | 51 | ||
| б) по налогам: | |||||
| НДС | 3000000 | 68.2 | 51 | ||
| НДФЛ | 364000 | 68.1 | 51 | ||
| в) перед поставщиками и подрядчиками | 9000000 | 13092000 | 60 | 51 | |
| 3. | Расчет бухгалтерии | ||||
| Списаны на затраты текущего месяца расходы по проектированию объекта №2 | 5000 | 5000 | 20.2 | 97 | |
| 4. | Справка бухгалтерии | ||||
| Списываются на текущие затраты расходы по перебазированию машин и механизмов в сумме, относящейся к отчетному месяцу | 145000 | 145000 | 25 | 97 | |
| 5. | Счет, Товарно-транспортаная накладная, Cчет-фактура | ||||
| Акцептован счет поставщика за поставленные материалы всего, | 300000 | 10 | 60 | ||
| в том числе НДС. | 54000 | 354000 | 19 | 60 | |
| 6. | Счет, Акт приемки услуг, Cчет-фактура | ||||
| Акцептован счет поставщика за услуги связи, всего, | 200000 | 26 | 60 | ||
| в том числе НДС | 36000 | 236000 | 19 | 60 | |
| 7. | Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) | ||||
| Получены в переработку от заказчика материалы для выполнения работ на объекте №2 | 1750000 | 1750000 | 003 | ||
| 8. | Счет, Акт приемки работ, Счет-фактура | ||||
| Акцептован счет транспортной организации за вывоз грунта с объекта №1, всего | 250000 | 20.1 | 60 | ||
| в том числе НДС | 45000 | 295000 | 19 | 60 | |
| 9. | Платежное поручение, Выписка банка | ||||
| Поступил аванс на выполнение строительно-монтажных работ от заказчика объекта № 1 | 29500000 | 29500000 | 51 | 62.2 | |
| 10. | Счет-фактура на аванс | ||||
| Начислен НДС с аванса заказчика | 4500000 | 4500000 | 76АВ | 68.2 | |
| 11. | Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура | ||||
| Принят к оплате счет субподрядчика за выполненные электромонтажные работы на объекте № 1, всего | 9000000 | 20.1 | 60 | ||
| в том числе НДС | 1620000 | 10620000 | 19 | 60 | |
| 12. | Счет, Акт об оказании генподрядных услуг, Счет-фактура | ||||
| Предъявлен субподрядной организации счет за оказанные генподрядные услуги | 531000 | 531000 | 62.1 | 90.1.3 | |
| 13. | Счет-фактура | ||||
| Начислен НДС со стоимости генподрядных услуг, причитающийся бюджету | 81000 | 81000 | 90.3 | 68.2 | |
| 14. | Акт взаимозачета | ||||
| Произведен взаимозачет с субподрядной организацией на сумму генподрядных услуг | 531000 | 531000 | 60 | 62.1 | |
| 15. | Платежное поручение, Выписки банка | ||||
| Списано с расчетного счета в оплату субподрядных работ, выполненных в отчетном периоде | 10089000 | 10089000 | 60 | 51 | |
| 16. | Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура | ||||
| Акцептован счет подрядчика за выполненные строительные работы по возведению объекта №3, | 2200000 | 08.3.1 | 60 | ||
| в том числе НДС | 396000 | 2596000 | 19 | 60 | |
| 17. | Платежное поручение, Выписка банка | ||||
| Перечислено подрядчику за выполненные работы на объекте № 3 | 2596000 | 2596000 | 60 | 51 | |
| 18. | Расчет бухгалтерии | ||||
| Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом | 110000 | 110000 | 08.3.1 | 66 | |
| 19. | Материальный отчет | ||||
| Списаны строительные материалы на себестоимость строительства объекта № 1 | 11500000 | 11500000 | 20.1 | 10 | |
| 20. | Расчет бухгалтерии | ||||
| Начислена месячная сумма амортизации | |||||
| - строительных машин и механизмов | 4000 | 25 | 02 | ||
| - офисного оборудования | 1000 | 5000 | 26 | 02 | |
| 21. | Счет, Акт, Счет-фактура | ||||
| Начислена арендная плата за использование офисного помещения, всего | 20000 | 26 | 60 | ||
| в том числе НДС | 3600 | 23600 | 19 | 60 | |
| 22. | Платежные поручения, Выписка банка | ||||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: | |||||
| - за материалы | 354000 | 60 | 51 | ||
| - за аренду офисного помещения | 23600 | 60 | 51 | ||
| - за услуги связи | 236000 | 60 | 51 | ||
| - транспортной организации за вывоз грунта | 295000 | 908600 | 60 | 51 | |
| 23. | Расчетная ведомость | ||||
| Начислена заработная плата: | |||||
| - строительным рабочим по объекту № 1 | 1300000 | 20.1 | 70 | ||
| - строительным рабочим по объекту № 2 | 800000 | 20.2 | 70 | ||
| - операторам строительных машин и механизмов | 200000 | 25 | 70 | ||
| - аппарату управления | 200000 | 2500000 | 26 | 70 | |
| 24. | Расчетная ведомость | ||||
| Удержан НДФЛ из заработной платы всех сотрудников организации | 32500 | 32500 | 70 | 68.1 | |
| 25. | Разработочная таблица | ||||
| Начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы | |||||
| - строительных рабочих по объекту № 1 | |||||
| ФСС | 37700 | 20.1 | 69.1 | ||
| ФФОМС | 14300 | 20.1 | 69.2 | ||
| ТФОМС | 26000 | 20.1 | 69.3 | ||
| ОПС | 260000 | 20.1 | 60.4 | ||
| - строительных рабочих по объекту № 2 | |||||
| ФСС | 23200 | 20.2 | 69.1 | ||
| ФФОМС | 8800 | 20.2 | 69.2 | ||
| ТФОМС | 16000 | 20.2 | 69.3 | ||
| ОПС | 160000 | 20.2 | 69.4 | ||
| - операторов строительных машин и механизмов | |||||
| ФСС | 5800 | 25 | 69.1 | ||
| ФФОМС | 2200 | 25 | 69.2 | ||
| ТФОМС | 4000 | 25 | 69.3 | ||
| ОПС | 40000 | 25 | 69.4 | ||
| - аппарата управления | |||||
| ФСС | 5800 | 26 | 69.1 | ||
| ФФОМС | 2200 | 26 | 69.2 | ||
| ТФОМС | 4000 | 26 | 69.3 | ||
| ОПС | 40000 | 650000 | 26 | 69.4 | |
| 26. | Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура | ||||
| Сданы заказчику выполненные в отчетном периоде строительно-монтажные работы: | |||||
| - по объекту № 1 | 29500000 | 62.1 | 90.1.1 | ||
| - по объекту № 2 | 6720000 | 36220000 | 62.1 | 90.1.2 | |
| 27. | Счета-фактуры | ||||
| Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №1 | 4500000 | 90.3 | 68.2 | ||
| Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №2 | 1025085 | 5525085 | 90.3 | 68.2 | |
| 28. | Справка бухгалтерии | ||||
| Зачтен аванс, полученный от заказчика по объекту №1 | 29500000 | 29500000 | 62.2 | 62.1 | |
| 29. | Счет-фактура на аванс | ||||
| Предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с аванса | 4500000 | 4500000 | 68.2 | 76.АВ | |
| 30. | Справка бухгалтерии | ||||
| Начислен налог на имущество | 500000 | 500000 | 91.2 | 68.3 | |
| 31. | Расчет бухгалтерии | ||||
| По распределению списывается сумма общепроизводственных расходов, из них | |||||
| - на объект № 1; | 229131 | 20.1 | 25 | ||
| - на объект № 2 | 171869 | 401000 | 20.2 | 25 | |
| 32. | Расчет бухгалтерии | ||||
| Распределены и списаны общехозяйственные расходы между видами деятельности и объектами строительства: | |||||
| : по деятельности заказчика-застройщика | 31644 | 08.3.1 | 26 | ||
| - на объект № 1 | 273199 | 20.1 | 26 | ||
| - на объект № 2 | 168157 | 473000 | 20.2 | 26 | |
| 33. | Платежное поручение, Выписка банка | 7500 | 08.3.1 | 76 | |
| Начислен и оплачен регистрационный сбор за регистрацию права собственности на законченный объект № 3 | 7500 | 15000 | 76 | 51 | |
| 34. | Акт о приемке законченного строительством объекта (КС-11), Акт о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14) | ||||
| Законченный строительством объект № 3 принят в эксплуатацию | 2311294 | 2311294 | 08.3.2 | 08.3.1 | |
| 35. | Счета-фактуры | ||||
| Предъявлен к вычету НДС со стоимости материалов, услуг и работ, принятых в отчетном периоде | 2535300 | 2535300 | 68.2 | 19 | |
| 36. | Отчет об израсходованных материалах | ||||
| Списаны строительные материалы, израсходованные на строительство объекта №2 | 1750000 | 1750000 | 003 | ||
| 37. | Расчет бухгалтерии | ||||
| Списывается себестоимость выполненных и сданных заказчику работ: | |||||
| - по объекту № 1 | 22890330 | 90.2.1 | 20.1 | ||
| - по объекту № 2 | 1353026 | 24243256 | 90.2.2 | 20.2 | |
| 38. | Справка бухгалтерии | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от реализации законченных этапов работ всего, в том числе: | 450000 | 90.9.3 | 99 | ||
| - по объекту №1 | 2109670 | 90.9.1 | 99 | ||
| - по объекту №2 | 4341889 | 6901559 | 90.9.2 | 99 | |
| 39. | Начислен налог на прибыль за квартал | 1280312 | 1280312 | 99 | 68.4 |
Обороты по счетам бухгалтерского учета.