9. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
10. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
11. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
12. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
13. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
14. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс должен составляться за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.
Баланс должен составляться по состоянию на последний календарный день отчетного периода включительно.
Основой для составления бухгалтерского баланса служит полученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных средств и источников формирования на определенную отчетную дату.
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств.
Левую часть баланса принято называть активом, а правую часть - пассивом.
Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.
Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по принадлежности и назначению.
Актив включает в себя 2 раздела, а пассив баланса - 3 раздела.
При составлении бухгалтерского баланса всегда следует помнить следующее основное правило:
"Итог актива баланса дожжен равняться итогу пассива баланса".
Это равенство обусловлено тем, что с помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета одни и те же суммы одновременно учитываются и в активе в виде хозяйственных средств и в пассиве - в виде источников формирования.
Величину итогов актива и пассива принято называть валютой баланса.
| Разделы бухгалтерского баланса. | |
| Актив | Пассив. |
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы |
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства |
| V. Краткосрочные обязательства | |
| Баланс актива. | Баланс пассива. |
Приведенное выше общее содержание баланса на практике представляется не в виде двухсторонней таблицы, содержащей в буквальном понимании левую и правую стороны, а в виде двух расположенным друг за другом частей: в первой части отражается актив баланса, а во второй части - пассив баланса. Форма баланса, утвержденная ПБУ 4/99, приводится в Приложении 1.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская Отчетность Организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели.
Актив баланса:
| Раздел | Группа статей | Статьи |
| Актив | ||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы Деловая репутация организаций Организационные расходы |
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство | |
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставленное по договору проката | |
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения | |
| Отложенные налоговые активы | ||
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов |
| Начисленный налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы | |
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Прочие финансовые вложения | |
| Денежные средства | Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства | |
| Баланс актива | ||
В разделе "Внеоборотный активы" отражается состояние средств, имеющих длительные сроки использования. К ним в частности относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.
В разделе "Оборотные активы" отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции. Кроме того, в этом разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность.
Пассив баланса:
| Раздел | Группа статей | Статьи | |
| ПАССИВ | |||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | ||
| Добавочный капитал | |||
| Резервный капитал | |||
| Нераспределенная прибыль (непокр. убыток) | |||
| Долгосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |
| Краткосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и социальными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы | ||
| Доходы будущих периодов | |||
| Резервы предстоящих расходов | |||
| Баланс пассива | |||
В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный, добавочный, резервный капиталы и др.)
В разделе "Долгосрочные обязательства" пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок более 12 месяцев).
В разделе "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются обязательства организации по заемным средствам, предоставленным на срок менее 12 месяцев, а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Из формы бухгалтерского баланса, приведенной в Приложении 1 видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным срокам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.
Как правило, по каждой отдельной строке актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива баланса фиксируется их обобщенные данные по нескольким соответствующим хозяйственными средствам или источникам их формирования. Например, строка 214 актива баланса одновременно показывает конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи.