Наличие в активе и пассиве баланса графы 3 "На начало отчетного года" и графы 4 "На конец отчетного периода" позволяет определять изменения по отдельным статьям, отражающим остатки по хозяйственным средствам и источников их формирования.
Однако эти изменения в связи в отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций путем двойной записи на счетах не могут нарушать равенства итогов актива и пассива баланса.
При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а также суммы по отдельным статьям и разделам баланса.
Благодаря двойной записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.
Применение такой записи приводит к одновременному изменению сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т.е. сохраняется балансовое равновесие.
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.
В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного года" предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).
В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, резервов и обязательствах на конец отчетного периода.
Коды показателей баланса и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказам Госкомстат России и Министерства финансов РФ от 14.11. 2003 №475-102н.
Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса устанавливаются нормами ПБУ 4/99, а так Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, 6/01,14/2007, 19/02 и т.д.)
В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:
нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости
доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества
незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора)
финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости
материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости
затраты в незавершенном производстве - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статься затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактическим производственным затратам в зависимости от выбранной учетной политики
издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек, приходящихся на остаток непроданных товаров
готовая или отгруженная продукция - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от выбранной учетной политики
товары - по стоимости их приобретения (покупной цене)
товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости
расходы будущих периодов - в сумму расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оп прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях приводится по остаточной стоимости.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.
Вступительный баланс
| Наименование статьи | Сумма, руб. | Наименование статьи | Сумма, руб. |
| Основные средства | 300000 | Уставный капитал | 550000 |
| Материалы* | 80000 | Прибыль | 40000 |
| Основное производство | 75000 | Краткосрочный кредит | 55000 |
| Готовая продукция | 90000 | Расчеты с бюджетом по налогам | 5000 |
| Касса | 700 | Расчеты с органами соц. страхования | 7000 |
| Расчетный счет | 140000 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 43000 |
| Расчеты с покупателями за товары | 30000 | Расчеты с прочими кредиторами | 20000 |
| Расчеты с дебиторами | 4300 | ||
| Валюта актива баланса | 720000 | Валюта пассива баланса | 720000 |
Хозяйственные операции за отчетный год:
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. | Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции | 20 | 70 | 102000 |
| 2. | Поступили деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работникам предприятия | 50 | 51 | 100000 |
| 3. | Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы | 71 | 50 | 600 |
| 4. | Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия | 70 | 50 | 97000 |
| 5. | Поступили на склад от поставщиков материалы | 10 | 60 | 40000 |
| 6. | Зачислен на расчетный счет кредит под материалы | 51 | 66 | 35000 |
| 7. | Переданы другому предприятию основные средства | 91 | 01 | 20000 |
| 8. | Возвращены из цехов не использованные материалы | 10 | 20 | 1000 |
| 9. | Отпущены со склада в производство материалы | 20 | 10 | 60000 |
| 10. | На расчетный счет в банке внесена невостребованная зарплата | 51 | 76.4 | 3000 |
| 11. | Удержаны налоги из заработной платы работников | 70 | 68 | 12000 |
| 12. | Произведены отчисления на социальное страхование | 20 | 69 | 13000 |
| 13. | На расчетный счет зачислен кредит банка под товары отгруженные | 51 | 66 | 90000 |
| 14. | Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: по кредиту банка, по поставщикам, по социальному страхованию, перед бюджетом | 66 60 69 68 | 51 | 10000 6500 1300 1100 |
| 15. | Выпущена из производства готовая продукция | 43 | 20 | 14900 |
После оформления эти проводок рассмотрим, новый баланса - после изменений:
| Наименование статьи | Сумма, руб. | Наименование статьи | Сумма, руб. |
| Основные средства | 280000 | Уставный капитал | 550000 |
| Материалы* | 80000 | Прибыль | 40000 |
| Основное производство | 234000 | Краткосрочный кредит | 170000 |
| Готовая продукция | 104900 | Расчеты с бюджетом по налогам | 13900 |
| Касса | 2100 | Расчеты с органами соц. страхования | 18700 |
| Расчетный счет | 149100 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 36000 |
| Расчеты с покупателями за товары | 30000 | Расчеты с прочими кредиторами | 23000 |
| Расчеты с дебиторами | 4300 | Расчеты с поставщиками | 33500 |
| Расчеты с подотчетными лицами | 600 | ||
| Прочие доходы | 20000 | ||
| Валюта актива баланса | 887100 | Валюта пассива баланса | 887100 |
1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 № 34н
3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07. 1999 № 43н
4. Приказ Минфина РФ от 22.07. 2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
5. Приказам Госкомстат России и Министерства финансов РФ от 14.11. 2003 №475-102н
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждено приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н