Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществляться двумя методами: сальдовым и развернутым. Сальдовый метод предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов. При этом сами доходы и расходы в отчете не отражаются. В свою очередь, развернутый метод представления показателей предусматривает подход, когда по строкам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма. Соответственно формирование отчета о финансовых результатах сальдовым методом при использовании последовательной структуры резко сокращает количество отражаемых показателей. Однако использование сальдового метода формирования показателей финансовых результатов как при двухсторонней и при последовательной структуре отчета намного уменьшает его информативность.
Формирование информации отчета о прибылях и убытках предполагает соблюдение ряда основополагающих принципов.
Принцип начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) предусматривает, что доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Принцип начислений обеспечивает достоверность определения финансового результата – прибыли (убытка) отчетного периода и признается одним из основополагающих в международной практике. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды доходов и расходов. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом, и ее сумма должна быть скорректирована путем начисления резерва сомнительных долгов за счет финансового результата отчетного периода.
Кассовый принцип признания доходов и расходов используется, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования, распоряжения отгруженной продукцией, товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю после поступления денежных средств в качестве оплаты, то расходы признаются после погашения задолженности. Организация вправе использовать одновременно различные методы признания финансового результата от продаж при условии их отражения в распорядительном документе об учетной политике организации.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями доходов и расходов, что в экономической литературе рассматривается как принцип расчета финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, запрещающим взаимозачет между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Метод нетто допускает взаимозачет однородных доходов и расходов, отражая в отчетности результат сложения, и может использоваться малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему бухгалтерского учета.
В экономической литературе также рассматривается принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления, предусматривающий отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб.
2. Порядок отражения доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Отчет о прибылях и убытках наряду с бухгалтерским балансом является обязательным элементом годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организаций всех организационно - правовых форм. Его регулярно составляют все организации.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» по своей сути закрепил порядок формирования доходов и расходов предприятия в отчете о прибылях и убытках, базовые правила учета которых были сформулированы годом ранее в ПБУ 9/99»Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо обеспечить соблюдение требований действующих положений по бухгалтерскому учету.
Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
В ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Поправки, внесенные в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Приказом Минфина от 18.09.2006 № 116н, исключили термины «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы», «чрезвычайные доходы и расходы» и заменили их на «прочие доходы и расходы». Таким образом, после вступления в силу Приказа Минфина № 116н (1 января 2007 г.) все доходы и расходы организации подразделяются только на две категории - доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Приказ вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.
Данные изменения связаны со стремлением законодателей сблизить российские стандарты бухгалтерского учета с правилами международных стандартов, которые не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов, она определяется самой организацией.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила признания и классификации доходов коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), а также доходов некоммерческих организаций (кроме бюджетных) от предпринимательской или иной деятельности.
П. 2 ПБУ 9/99 так определяет понятие доходов: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности компании подразделяются на поступления от обычных видов деятельности и прочие доходы. В Отчете о прибылях и убытках для таких видов поступлений предусмотрены различные строки. Поэтому компании важно определиться с классификацией поступающих сумм.
В общем случае доход от обычных видов деятельности – это выручка от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. Все остальное – прочие поступления.
Однако при определенных условиях обычными доходами могут выступать арендные и лицензионные платежи, а также дивиденды (п. 5 ПБУ 9/99). Если компания считает участие в уставных капиталах других организаций, предоставление во временное пользование активов, прав на интеллектуальную собственность обычной деятельностью, в учетной политике необходимо закрепить, что получаемые при этом суммы будут признаваться выручкой. В таком случае в форме № 2 их нужно будет отражать по строке 010 «Выручка…», а не 080 «Доходы от участия в других организациях» или 090 «Прочие доходы».
В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. В состав выручки включаются предусмотренные договором скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.
По строке 010 не указываются:
— авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;
— суммы залога или задатка;
— суммы кредита или займа;
— суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;
— средства целевого финансирования;
— денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).
По этой строке предприятия — производители продукции приводят стоимость готовой продукции, проданной покупателям, торговые организации — продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, — стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.
В составе выручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Конечно, при условии, что получение этих доходов — основной вид деятельности предприятия.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 включаются дополнительные строки (011, 012 и т. д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.
При формировании показателя выручки важно обратить внимание на то, что денежные средства или иные активы, полученные организацией в качестве платы, могут быть признаны выручкой лишь при соблюдении следующих условий: