Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.
В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пример 4.
Отразить в учете организации, осуществляющую торговую деятельность, начисление и перечисление страховых взносов за сентябрь 2009г. работника 1970 года рождения, оклад которого 45000 рублей.
Таблица 4
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма |
| начислена з/п | 44 | 70 | 45000 |
| начислены взносы во внебюджетные фонды: | |||
| ПФР: | |||
| страховая часть пенсии | 44 | 69.1.1 | 6300 |
| накопительная часть пенсии | 44 | 69.1.2 | 2700 |
| ФСС | 44 | 69.2.1 | 1305 |
| начислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 44 | 69.2.2 | 135 |
| ФФОМС | 44 | 69.3.1 | 495 |
| ТФОМС | 44 | 69.3.2 | 900 |
| перечислены взносы во внебюджетные фонды: | |||
| ПФР: | |||
| страховая часть пенсии | 69.1.1 | 51 | 6300 |
| накопительная часть пенсии | 69.1.2 | 51 | 2700 |
| ФСС | 69.2.1 | 51 | 1305 |
| перечислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 69.2.2 | 51 | 135 |
| ФФОМС | 69.3.1 | 51 | 495 |
| ТФОМС | 69.3.2 | 51 | 900 |
2.5. Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:
Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).
В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.
Пример 5.
Отразить в учете организации начисление з/п работнице, имеющей ребенка 19ти лет, обучающегося на очной форме в высшем образовательном учрежлении, и как рассчитать НДФЛ, если ребенок в свободное от учебы время с начала года работает.
Согласно штатному расписанию должностной оклад работницы-7000 рублей.
Таблица 5
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма |
| начислена з/п | 20 | 70 | 7000 |
| удержан НДФЛ (7000-400-1000) | 70 | 68 | 728 |
| перечислен НДФЛ в бюджет | 68 | 51 | 728 |
| выдана з/п из кассы | 70 | 50 | 6272 |
2.6. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
В новом Плане счетов исключен счет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Расчеты по имущественному и личному страхованию ведутся на отдельном субсчете к счету 76.
Начисление сумм страховых платежей отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 76 Суммы страховых возмещений, полученные организацией.
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» – КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.
На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций.
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам.
ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).
ДЕБЕТ 70 –КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм
Пример 6.
Также можно взять пример из части 2.2 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». А конкретно операции:
Таблица 6
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма |
| оплачено транспортной организации за доставку продукции от станции отправления до станции назначения | 76 | 51 | 60000 |
| получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке | 51 | 76 | 60000 |
1. Журнал хозяйственных операций
| Содержание операции | ДТ | КТ | Сумма | |||
| I. Формирование уставного капитала | ||||||
| 1. | Поступили взносы в уставный капитал организации | 75.1 | 80 | 11 760 | ||
| 2 | Внесено в уставный капитал участниками: | |||||
| 2.1 | материалы | 10 | 75.1 | 400 | ||
| 2.2 | денежные средства | 51 | 75.1 | 1 000 | ||
| 2.3 | новое оборудование, требующее монтажа | 07 | 75.1 | 9 000 | ||
| 2.4 | имущественные права | 08 | 75.1 | 1 000 | ||
| II. Долгосрочные инвестиции, движение основных средств | ||||||
| 3. | На предприятие поступило оборудование, требующее установки и монтажа: | 18 960 | ||||
| 3.1 | оприходовано оборудование | 07 | 60 | 16 068 | ||
| 3.2 | отражен НДС на полученное оборудование | 19 | 60 | 2 892 | ||
| 4 | Оборудование сдано в монтаж. | 08 | 07 | 16 068 | ||
| 5 | Монтаж и установка оборудования: | |||||
| 5.1 | начислена заработная плата | 08 | 70 | 1 200 | ||
| 5.2 | начислен ЕСН (единый социальный налог) | 08 | 69 | 312 | ||
| 5.3 | израсходованы при монтаже материалы | 08 | 10 | 400 | ||
| 5.4 | начислены отчисления на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний (1,7%) | 08 | 69.1.2 | 21 | ||
| 6 | Оборудование сдано в эксплуатацию | 01 | 08 | 18 001 | ||
| 7 | Оплачены счета завода, поставившего оборудование | 60 | 51 | 18 960 | ||
| 8 | Списание (ликвидация) пришедшего в негодность станка первоначальной стоимостью 15000 руб. с износом 90% | 01.2 | 01.1 | 15 000 | ||
| 8.1 | списание начисленной амортизации (А=(15 000*90%)/100 = 13500) | 02 | 01.2 | 13500 | ||
| 8.2 | списание остаточной стоимости (15 000 -13 500) | 91.2 | 01.2 | 1 500 | ||
| 8.3 | расходы на заработную плату по демонтажу | 91.2 | 70 | 500 | ||
| 8.4 | начислен ЕСН | 91.2 | 69 | 130 | ||
| 8.5 | Начислены отчисления на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний | 91.2 | 69.1.2 | 9 | ||
| 8.6 | оприходованы запасные части от ликвидации станка | 10 | 91.1 | 50 | ||
| 8.7 | Убыток от ликвидации станка | 99 | 91.9 | 2089 | ||
| III. Приобретение предметов труда (заготовление материалов) | ||||||
| 9 | Предприятие акцептовало расчетные документы поставщика на полученные материалы | 55 200 | ||||
| 9.1 | акцепт расчетных документов на материалы | 10 | 60 | 46 780 | ||
| 9.2 | НДС в стоимости материалов | 19 | 60 | 8 420 | ||
| 10 | Получен счет транспортной организации за доставку материалов: | 4 800 | ||||
| 10.1 | акцепт счета | 10 | 76 | 4 068 | ||
| 10.2 | НДС на транспортные услуги | 19 | 76 | 732 | ||
| 11 | Оплачены счета: | |||||
| 11.1 | поставщика материалов | 60 | 51 | 55 200 | ||
| 11.2 | транспортной организации | 76 | 51 | 4 800 | ||
| IV. Затраты на производство и другие операции | ||||||
| 12 | Отпущены за отчетный период материалы по фактической себестоимости: | |||||
| 12.1 | в основное производство | 20 | 10 | 15400 | ||
| 12.2 | во вспомогательное производство | 23 | 10 | 6700 | ||
| 12.3 | на общепроизводственные нужды основного производства | 25.1 | 10 | 5200 | ||
| 12.4 | на общепроизводственные нужды вспомогательного производства | 25.2 | 10 | 5400 | ||
| 12.5 | на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 2800 | ||
| 13 | Акцептованы счета поставщиков электроэнергию, воду, газ: | |||||
| 13.1 | на основное производство. | 20 | 60 | 7203 | ||
| 13.2 | НДС | 19 | 60 | 1297 | ||
| 13.3 | на вспомогательное производство | 23 | 60 | 678 | ||
| 13.4 | НДС | 19 | 60 | 122 | ||
| 13.5 | общепроизводственные расходы основного производства | 25.1 | 60 | 932 | ||
| 13.6 | НДС | 19 | 60 | 168 | ||
| 13.7 | общепроизводственные расходы вспомогательного производства | 25.2 | 60 | 1525 | ||
| 13.8 | НДС | 19 | 60 | 275 | ||
| 13.9 | на общехозяйственные нужды | 26 | 60 | 763 | ||
| 13.10 | НДС | 19 | 60 | 137 | ||
| 14 | Начислена заработная плата за отчетный период: | |||||
| 14.1 | рабочим основного производства | 20 | 70 | 76 000 | ||
| 14.2 | рабочим вспомогательного производства | 23 | 70 | 7 500 | ||
| 14.3 | управленческому и обслуживающему персоналу основного производства | 25.1 | 70 | 7 900 | ||
| 14.4 | управленческому и обслуживающему персоналу вспомогательного производства | 25.2 | 70 | 7 000 | ||
| 14.5 | администрации предприятия | 26 | 70 | 5 500 | ||
| 15 | Начислен ЕСН, в связи с начислением заработной платы: | |||||
| 15.1 | рабочим основного производства | 20 | 69 | 19 760 | ||
| 15.2 | рабочим вспомогательного производства | 23 | 69 | 1 950 | ||
| 15.3 | управленческого и обслуживающего персонала основного производства | 25.1 | 69 | 2 054 | ||
| 15.4 | управленческого и обслуживающего персонала вспомогательного производства | 25.2 | 69 | 1 820 | ||
| 15.5 | администрации предприятия | 26 | 69 | 1 430 | ||
| 16 | Начислены отчисления на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний (1,7%): | |||||
| 16.1 | рабочим основного производства | 20 | 69.1.2 | 1 292 | ||
| 16.2 | рабочим вспомогательного производства | 23 | 69.1.2 | 128 | ||
| 16.3 | управленческого и обслуживающего персонала основного производства | 25.1 | 69.1.2 | 134 | ||
| 16.4 | управленческого и обслуживающего персонала вспомогательного производства | 25.2 | 69.1.2 | 119 | ||
| 16.5 | администрации предприятия | 26 | 69.1.2 | 94 | ||
| 17 | Резервируются суммы на предстоящую оплату очередных отпусков: | |||||
| 17.1 | рабочих основного производства | 20 | 96 | 7 600 | ||
| 17.2 | рабочих вспомогательного производства | 23 | 96 | 750 | ||
| 17.3 | управленческого и обслуживающего персонала основного производства | 25.1 | 96 | 790 | ||
| 17.4 | управленческого и обслуживающего персонала вспомогательного производства | 25.2 | 96 | 700 | ||
| 17.5 | администрации предприятия | 26 | 96 | 550 | ||
| 18 | Начислена амортизация основных средств за отчетный период: | |||||
| 18.1 | по основным средствам основного производства | 20 | 02 | 14 300 | ||
| 18.2 | по основным средствам вспомогательного производства | 23 | 02 | 2 200 | ||
| 18.3 | по основным средствам общепроизводственного назначения основного производства | 25.1 | 02 | 2 600 | ||
| 18.4 | по основным средствам общепроизводственного назначения вспомогательного производства | 25.2 | 02 | 3 800 | ||
| 18.5 | по основным средствам общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 3 200 | ||
| 19 | Получены из банка наличные деньги по чеку в кассу | 50 | 51 | 12 000 | ||
| 20 | Выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы главному инженеру. | 71 | 50 | 3 500 | ||
| 21 | Выданы под отчет денежные средства на хозяйственные расходы завхозу | 71 | 50 | 700 | ||
| 22 | Выдана заработная плата по платежным ведомостям №№ 1-3 | 70 | 50 | 6 240 | ||
| 23 | Получены из банка наличные деньги по чеку в кассу | 50 | 51 | 8 000 | ||
| 24 | Выдана заработная плата по платежным ведомостям №№ 4-7 | 70 | 50 | 5 000 | ||
| 25 | Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом (завхозом) (авансовый отчет №3) | 10 | 71 | 630 | ||
| 26 | Возвращена завхозом подотчетная сумма, согласно авансовому отчету | 50 | 71 | 70 | ||
| 27 | Переданы материалы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 90 | ||
| 28 | Списаны командировочные расходы по авансовому отчету №2 главного инженера (сумма на командировку израсходована полностью) | 20 | 71 | 2 966 | ||
| 28.1 | НДС в составе командировочных расходов 18% | 19 | 71 | 534 | ||
| 29 | Резервируются суммы на проведение ремонтов основных средств на основании рассчитанных норм: | |||||
| 29.1 | оборудования основного цеха | 20 | 96 | 5 100 | ||
| 29.2 | оборудования обслуживающего цеха | 23 | 96 | 2 200 | ||
| 29.3 | здания заводоуправления | 26 | 96 | 1 600 | ||
| 30 | Списана часть расходов будущих периодов на затраты текущего периода | 20 | 97 | 7 420 | ||
| 31 | Начислен транспортный налог | 26 | 68 | 600 | ||
| 32 | Удержано из заработной платы за отчетный период | |||||
| 32.1 | налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 13 504 | ||
| 32.2 | по исполнительным листам в пользу разных организаций и лиц | 70 | 76 | 600 | ||
| 33 | Общепроизводственные расходы списываются на издержки основного производства | 20 | 25 | 39 974 | ||
| 34 | Общехозяйственные расходы списываются на издержки основного производства | 20 | 26 | 16 627 | ||
| 35 | Расходы вспомогательного производства списаны на издержки основного производства | 20 | 23 | 22 106 | ||
| 36 | Принята готовая продукция основного производства по фактической себестоимости (незавершенное производство на конец отчетного периода составляет 9800 руб.) | 43 | 20 | 238 048 | ||
| 37 | Предъявлен НДС к вычету в бюджет | 68 | 19 | 14 577 | ||
| 37 | Перечислен ЕСН в бюджет | 69 | 51 | |||
| 38 | Предъявлен покупателю счет-фактура за отгруженную продукцию | 62 | 90.1 | 580 000 | ||
| 39 | Выделен НДС из выручки от реализации продукции | 90.3 | 68 | 88 475 | ||
| 40 | Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | 90.2 | 43 | 238 048 | ||
| 41 | Поступила выручка за проданную продукцию на расчетный счет. | 51 | 62 | 580 000 | ||
| 42 | Принят к оплате счет организации за услуги по сбыту и реализации продукции | 90.2 | 76 | 2 000 | ||
| 43 | Оплачен счет организации за услуги по сбыту и реализации продукции | 76 | 51 | 2 000 | ||
| 44 | Результат от реализации продукции отнесен на счет прибылей и убытков | 90.9 | 99 | 251 477 | ||
| 45 | Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 | 7 227 | ||
| 46 | Перечислен НДФЛ в бюджет | 68 | 51 | 13 504 | ||
| 47 | Начислен штраф в пользу другого предприятия | 91.2 | 76 | 600 | ||
| 48 | Оплачен штраф | 76 | 51 | 600 | ||
| 49 | Начислены дивиденды от участия в другом предприятии | 76 | 91.1 | 800 | ||
| 50 | Исчислен финансовый результат от прочих доходов и расходов (убыток) | 99.1 | 91.9 | 7 027 | ||
| 51 | Начислен налог на прибыль (20%)(251 477 – 2 089 - 7 010=242 378) | 99 | 68 | 48 472 | ||
| 52 | Перечислены в бюджет: НДС, налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог | 68 | 51 | 144 774 | ||
| 53 | Закрываются субсчета счета 90 | |||||
| 53.1 | выручка | 90.1 | 90.9 | 580 000 | ||
| 53.2 | Себестоимость продаж | 90.9 | 90.2 | 240 048 | ||
| 53.3 | НДС | 90.9 | 90.3 | 88 475 | ||
| 54 | Закрываются субсчета счета 91 | |||||
| 54.1 | Прочие доходы | 91.1 | 91.9 | 850 | ||
| 54.2 | Прочие расходы | 91.9 | 91.2 | 9 966 | ||
| 55 | Сумма прибыли отчетного года списана на счет 84 (251 477 - 2 089 - 7 010 - 48 476 = 193 902) | 99 | 84 | 193 889 | ||
2. Оборотно-сальдовая ведомость