Документы, учетные регистры и формы отчетности можно изучать двумя способами: от записи к документу, от документа к записи. При первом способе за основу берут учетные регистры, и записи в них проверяют по документам, при втором — документы, и проверяют правильность записей в учетных регистрах. На практике, как правило, используется второй способ.
Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности, операционных, внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Финансовый результат по основному виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.
Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др.
При проведении ревизии в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в котором возникли.
4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что:
- права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;
- способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике предприятия;
- финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.
5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:
- права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;
- операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в отчетности;
- финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.
Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются в три этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования проверки:
- проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;
- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего организацию учета и отчетности;
- оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и последовательности ее применения;
- тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);
- выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждого вида операций, определяющих финансовый результат):
а) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного вида деятельности.
б) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционной деятельности.
в) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационной деятельности.
г) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видов деятельности.
д) проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.
ж) проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.
3. Заключительные процедуры:
- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
- формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:
1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету финансовых результатов.
Источники информации:
- данные синтетического учета по счету 90;
- данные синтетического учета по счету 91;
- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;
- Учетная политика.
Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:
а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.
Источники информации:
- Учетная политика;
- данные по счетам учета 90, 91, 99;
- формы отчетности (1,2-5).
Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе ревизора.
б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.
Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:
1. данные учета и отчетности тождественны;
2. данные отчетности разных форм тождественны;
в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности и достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : НОРМА ИНФРА, 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : ПРИОР, 2007.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. – М. : Информэкспо, 2007 г. – 200 с.
4. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998г.).
5. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль в промышленности. – М. : Финансы и статистика, 2006.
6. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. – М. : Финансы и статистика, 2006.
Контроль и ревизия : учеб. пособие / под ред. М. Ф. Овсийчук. – М. : КНОРУС, 2005.
8. Маренков Н. Л. Практика контроля и ревизии : учеб. пособие / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. – М. : КНОРУС, 2005.
9. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль : учеб. пособие / под ред. М. В. Мельник. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.
10. Носова С. С. Экономический контроль: Сущность и формы проявления. – М. : Экономика, 2006.
11. Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технологии. – М. : Финансы и статистика, 2006.
12.Федотова Е. С. Контроль и ревизия : учеб.-метод. комплекс. – М. : Экзамен, 2004.