Аудит для целей налогового учета
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В свою очередь аудитором должна быть определена следующая информация:
- Кем осуществляется налоговый учет в организации;
- Как составлены формы первичной учетной документации;
- Какова технология обработки информации для налогового учета;
- Как составлены формы аналитических регистров налогового учета;
- Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров;
- Утвержден ли график документооборота.
В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
При проверке начисления налога на прибыль анализируется следующая информация:
- Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств;
- Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности;
- Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств;
- Какой выбран метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг;
- Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции;
- Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений;
- Какой используется метод признания расходов и доходов;
- Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг;
________
Отдельно стоит отметить и порядок проверки исчисления НДС:
- Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.
- Каков налоговый период уплаты НДС:
а) календарный месяц;
б) квартал.
- Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.
- Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
- Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
- Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности;
Конечные документы по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Таковые документы с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).
Рабочая (тестовая) таблица аудита учетной политики может иметь вид:
Вопрос | Вариант ответа |
Кто у клиента ведет бухгалтерский учет? | Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтер в штате. Специализированная организация на договорных началах. Руководитель |
Какие основные документы регламентируют работу бухгалтерской службы? | Положение о бухгалтерской службе. Должностные инструкции. Положение о филиалах и других структурных подразделениях. Положение о внутренней отчетности. Организация системы внутреннего контроля |
Как обрабатывается учетная информация? | Ручным способом. Ручным способом с частичным применением средств автоматизации. Автоматизированным способом |
Вопрос | Вариант ответа |
Как бухгалтерская программа применяется и на каких участках? | (Дается конкретный ответ) |
Есть ли приказ об учетной политике? | Да. Нет |
Утвержден ли рабочий план счетов? | Да. Нет. Используется типовой План счетов |
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы? | Да. Нет |
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов? | Да. Нет |
Утвержден ли график документооборота? | Да. Нет |
Определен ли перечень лиц, ответственных за хранение документов? | Да. Нет |
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств? | Да. Нет |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами? | Да. Нет |
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс? | Да. Нет |
Какой способ начисления амортизации применяется? | Линейный. Уменьшаемого остатка. Списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Установлен ли в учетной политике организации стоимостной лимит (не более 20 000 руб.) для включения активов в состав основных средств? | Да. Нет |
Определен ли порядок проведения переоценки ОС? | Да. Нет |
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС? | Да. Нет |
Определен ли способ начисления амортизации НМА? | Да. Нет |
Какой порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ применяется? | По фактической себестоимости их приобретения. По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» |
Вопрос | Вариант ответа |
Определен лн способ списания отпущенных в производство материалов? | Да. Нет |
Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены? | Да. Нет |
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад? | Да. Нет |
Определен ли метод учета выпуска готовой продукции (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), по прямым статьям затрат? | Да. Нет |
Определен ли способ распределения косвенных расходов (по величине заработной платы производственных рабочих; по величине прямых материальных затрат; по величине общих прямых затрат; по величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)? | Да. Нет |
Какой порядок списания расходов на продажу применяется? | Полностью в отчетном году их признания в учете. Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работами, услугами) |
Какой порядок оценки незавершенного производства используется? | По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов |
Принято ли решение о создании резервов (по предстоящим расходам и платежам, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание)? | Да. Нет |
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную? | Да. Нет |
Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется? | Да. Нет |
Определен ли способ списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам | Да; Нет |
Как учитываются затраты по обычным видам деятельности? | С использованием счетов 20 — 29. С использованием счетов 20 — 39 |
Заключение
Современный мир претерпевает стремительные перемены. Инфляция, политические потрясения, экологические бедствия, войны- всё это прямо или косвенно влияет на деятельность людей и компаний. Реалии экономической ситуации заставляют предприятия любого уровня и направления включаться в общую финансовую "гонку". Поиск решения возникающих проблем приводит к необходимости владения информацией. Таковой может быть как информация о рынке, конкурирующих организациях, обновленном законодательстве, так и о собственном предприятии. Одним из надежнейших инструментов её получения является проведение различных аудиторских проверок, и в частности, как одну из основ предприятия, аудита учетной политики. Последние действия законодательных органов вселяют надежду на облегчение деятельности организаций.
Список литературы
1. Луговая Т.В. "Аудит предприятий": учебник. – СПб: Нева-пресс, 2007
2. Ставропольский С.Ю. "Аудит в транспортной сфере": учебное пособие.— Екатеринбург: Урал+, 2004
3. Тарасов А.П. "Учетная политика предприятий": справочник нормативных документов. – М: Инфра-М, 2008
4. Юфа Т.С. "Стратегии для бизнеса. Или первый шаг к успеху": популярный справочник. — Владивосток: Амур-Экспресс, 2009
Internet-ссылки: www.consultant+.ru
Приложение
Пример оформления аудиторского заключения по аудиту учетной политики: