При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.
Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 единицы услуг, рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ структуры затрат предприятия гостиница «Стадион Шахтер» по статьям проводится в аналитической таблице
Таблица 2.6
Затраты на производство услуг гостиницы «Стадион Шахтер» по статьям, тыс. руб.
| Статьизатрат | Базисный период | Отчётный период | Отклонения уровня затрат | |||||
| Сумма | Уровень затрат | План | Факт | от плана | от показателя базисного периода | |||
| Сумма | Уровень затрат | Сумма | Уровень затрат | |||||
| Материальные затраты | 1892 | 0.05 | 1254 | 0.02 | 3723 | 0.06 | 2469 | 1831 |
| Затраты на оплату труда | 246 | 0.01 | 300 | 0.0001 | 297 | 0.005 | -3 | 51 |
| Отчисления на соц. нужды | 64 | 0.00 | 67 | 0.0001 | 71 | 0.001 | 4 | 7 |
| Амортизация | 7520 | 0.20 | 3565 | 0.05 | 6423 | 0.111 | 2858 | -1097 |
| Прочие затраты | 7901 | 0.21 | 12313 | 0.19 | 19095 | 0.332 | 6782 | 11194 |
| Итого по элементам | 17623 | 0.47 | 17499 | 0.26 | 29609 | 0.52 | 12110 | 11986 |
| Объем продукции | 37167 | 66131 | 57404 | |||||
По данной таблице можно судить о том, как предприятие использует свои материальные и трудовые ресурсы, и на сколько это отражается в себестоимости производимой продукции и услуг. В 2008 году отклонение от плана по показателю уровня материальных затрат произошла на +2469 тыс. руб., а базисный показатель был превышен на 1831 тыс.руб. То есть, предприятие использовало материальные ресурсы по более высокой цене, либо в большем количестве, чем планировалось.
Перерасход затрат также наблюдается по статье «амортизация», показатель был превышен на 2858 тыс. руб. по сравнению с планом, но при этом, по отношению к прошлому году, эта статья затрат была уменьшена на 1097 тыс. руб.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Для того чтобы выяснить по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов, проведем факторный анализ общей суммы затрат производственно-хозяйственной деятельности. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции приведены в таблице, и таблице
Таблица 2.7
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек гостиницы «Стадион Шахтер»на производство и реализацию услуг за 2007г
| Затраты | сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| объём выпуска работ, услуг | Структура работ, услуг | переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| По плану на плановый выпуск продукции (работ, услуг): | 36157.06 | 57404 | 37312.6 | 0.515 | 6594 |
| По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции (работ, услуг): | 25809.99 | 37167 | 37312.6 | 0.515 | 6594 |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции (работ, услуг) | 25735.01 | 37167 | 24158.55 | 0.515 | 6594 |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: | 24211.16 | 37167 | 24158.55 | 0.474 | 6594 |
| Фактические: | 25301.16 | 37167 | 24158.55 | 0.474 | 7684 |
Таблица 2.8
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию услуг за 2008г
| Затраты | сумма | Факторы изменения затрат | |||
| объём выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| По плану на плановый выпуск | 21240.58 | 66131 | 57533.97 | 0.264 | 3782 |
| По плану, пересчитанному на фактический объём производства: | 18970.97 | 57404 | 57533.97 | 0.264 | 3782 |
| По плановому уровню на фактический выпуск: | 18936.66 | 57404 | 49941.48 | 0.264 | 3782 |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: | 33345.06 | 57404 | 49941.48 | 0.515 | 3782 |
| Фактические: | 36157.06 | 57404 | 49941.48 | 0.515 | 6594 |
Обратимся к анализу косвенных затрат производственно-хозяйственной деятельности. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. Для проведения анализа косвенных затрат целесообразно построить таблицы 2.9 и 2.10.
Таблица 2.9
Косвенные затраты производственно-хозяйственной деятельности гостиницы «Стадион Шахтер» за 2007г
| Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска | Сумма затрат, тыс. руб. | Затраты по плану, пересчитанному на факт. объём продукции | Отклонение от плана | |||
| план | факт | Общее | В том числе за счёт | ||||
| Объёма выпуска | Уровня затрат | ||||||
| Амортизация основных средств - всего: | 0,698 | 31972 | 25936 | 24107,44 | -6036 | -1828,6 | -4207,4 |
| В том числе: зданий и сооружений | 0,378 | 14592 | 14059 | 12646,32 | -533 | -1412,7 | 879,678 |
| Машин, оборудования, транспортных средств | 0,266 | 14482 | 9897 | 13122,64 | -4585 | 3225,64 | -7810,6 |
| Износ МБП | 0,053 | 2898 | 1980 | 2843,58 | -918 | 863,579 | -1781,6 |
Таблица 2.10
Косвенные затраты производственно-хозяйственной деятельности гостиницы «Стадион Шахтер» за 2008г
| Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска | Сумма затрат, тыс. руб. | Затраты по плану, пересчитанному на факт. объём продукции | Отклонение от плана | |||
| план | факт | Общее | В том числе за счёт | ||||
| Объёма выпуска | Уровня затрат | ||||||
| Амортизация основных средств - всего: | 0,557 | 35336 | 31972 | 32738,12 | -3364 | -766,12 | -2597,9 |
| В том числе: зданий и сооружений | 0,254 | 15144 | 14592 | 14635,86 | -552 | -43,856 | -508,14 |
| Машин, оборудования, транспортных средств | 0,252 | 16939 | 14482 | 16374,91 | -2457 | -1892,9 | -564,09 |
| Износ МБП | 0,050 | 3253 | 2898 | 3231,32 | -355 | -333,32 | -21,678 |
По приведенным выше таблицам можно проследить динамику затрат на амортизацию зданий, сооружений, машин, оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов за 2007-2008гг. Данные таблицы показывают, отклонение от плановых показателей, и демонстрирует возможную сумму затрат при фактическом объеме производства, с учетом коэффициента выполнения прогноза по выпуску продукции.
Данные таблиц свидетельствуют об экономии средств, но в ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.
Так как рассматриваемое в данной работе предприятие имеет свою специфику производства, так как основано на производстве услуг. Поэтому для гостиничного предприятия резервы снижения затрат на общехозяйственные расходы видятся в постоянном улучшении квалификации кадров. Также следует отметить, что в бухгалтерской отчетности отражено отсутствие коммерческих расходов за оба исследуемых периода.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В Системе классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной Федеральным агентством по туризму, средством размещения считается помещение, имеющие не менее 5 номеров и используемое для временного проживания туристов.
Специфика малых гостиниц в том, что, имея небольшую вместимость, гостиница соответственно, имеет небольшие объемы продаж. Кроме того, в структуре оборота такой гостиницы существенно возрастает доля переменных издержек, поскольку при существующем объеме закупок ей трудно добиваться оптимальных цен на расходные материалы (моющие средства, например), услуги прачечной и т.д.
В настоящее время возросли разнообразные требования клиентов, которые не всегда могут удовлетворить гостиницы старого типа, из-за некоторой обезличенности, стандартизированности обслуживания. В связи с этим, развитие малых гостиниц актуально в силу их уникальности и неповторимости.
Кроме того, малые гостиницы, как правило, применяют более гибкую систему скидок и обходятся клиенту дешевле, чем гостиницы аналогичного класса. Малые гостиницы легче адаптируются к каждому клиенту, создают атмосферу «дома вдали от дома». Все это позволяет малым формам гостиничного бизнеса занять прочное положение на рынке разных стран, в том числе и России. Таким образом, появление малых гостиниц – ответ на возникший спрос на малые формы и домашний уют.