Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция (стр. 3 из 4)

Решение:

Согласно п. 2 ст. 17 и п. 1 ст.18 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал ООО «Василек» может быть увеличен за счет его имущества по решению общего собрания участников, принятому на основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Василек» за год, предшествующий год, в течение которого принято такое решение.

При таком увеличении уставного капитала ООО «Василек» пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п.3 ст. 18 ФЗ № 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете участника ООО «Василек» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василек» никаких записей не производится (поскольку доля ООО «Ромашка» в ООО «Василек» и фактические затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58-1.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 257 НК РФ, которой указанные доходы определены как «дивиденды», налог при выплате которых должен удерживаться налоговым агентом (абзац 2 п.2 ст. 257 НК РФ).

При увеличении уставного капитала ООО «Василек» за счет средств нераспределенной прибыли данная прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении ООО «Василек». Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей ООО «Ромашка» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василек» нельзя признать доходом от долевого участия в других организациях (дивидендом), указанным в п.1 ст.250 НК РФ.

Уменьшение обществом своего уставного капитала по решению участников производится с соблюдением требований, установленных ст.20 ФЗ № 14-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 20 ФЗ № 14-ФЗ общество в праве уменьшить свой уставный капитал (в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров долей всех участников), если в результате такого уменьшения размер уставного капитала не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с ФЗ № 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

При этом Федеральным законом №14-ФЗ не предусмотрено обязанности ООО «Василек» произвести какие-либо выплаты участникам в случае уменьшения уставного капитала ООО «Василек».

В данном случае полученные участником выплаты при уменьшении уставного капитала ООО «Василек» в бухгалтерском учете следует рассматривать как получение дохода от участия в данном ООО «Василек».

Доходы от участия в других организациях признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Следовательно, сумма, подлежащая выплате организации-участнику (ООО «Ромашка») при уменьшении уставного капитала ООО «Василек» отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчету 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях налогообложения прибыли, выплачиваемые участниками при уменьшении уставного капитала суммы, не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ООО «Василек» между его участниками. Следовательно, при таких выплатах участникам ООО «Василек» налоговым агентам не вступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п.2 ст.257 НК РФ, не производит.

В то же время для участников выплачиваемые суммы на основании ст. ст. 250 и 41 НК РФ в целях налогообложения прибыли должны признаваться доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке, предусмотренной п.1 ст.284 НК РФ, равной 20%.

При этом, поскольку, как указывалось выше, ФЗ № 14-ФЗ не предусмотрено осуществление каких-либо выплат участникам при уменьшении уставного капитала ООО «Василек», такие выплаты в данной ситуации можно рассматривать как безвозмездно полученные от ООО «Василек» средства (п.8 ст.250, п.2 ст.248 НК РФ).

Указанный доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Ромашка» (п.п. 2,4 ст. 271 НК РФ).

Соответственно, при признании данного дохода в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, соответственно, отложенное налоговое обязательство, которые погашаются при поступлении выплачиваемых ООО «Василек» денежных средств на расчетный счет ООО «Ромашка» (п.п. 12,15,18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Бухгалтерские записи:

На дату внесения вклада в уставный капитал ООО «Василек»:

1. Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал ООО «Василек» - 100 000 руб.

Д^т – 58-1

К^т – 76

2. Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал ООО «Василек» - 100 000 руб.

Д^т –76

К^т –51

На дату принятия решения о выплате участникам суммы, на которую произведено уменьшение уставного капитала ООО «Василек», ранее увеличенного за счет средств нераспределенной прибыли:

3. Отражена сумма дохода, причитающаяся ООО «Ромашка» от ее участия в ООО «Василек» - 150 000 руб.

Д^т –76-3

К^т –91-1

4. Отражена налогооблагаемая временная разница (150 000 х 20%) – 30 000 руб.

Д^т –68

К^т –77

На дату зачисления выплачиваемой суммы на расчетный счет организации:

5. Получены денежные средства, причитающиеся ООО «Ромашка» от ООО «Василек» - 150 000 руб.

Д^т –51

К^т –76-3

6. Погашена налогооблагаемая временная разница (150 000 х 20%) – 30 000 руб.

Д^т –77

К^т –68

Список литературы

1. Анищенко А.В. Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него/ А.В. Анищенко. – М.: Вершина, 2006. – 240 с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов. /В.П. Астахов. - М., 2004 – 351 с.

3. Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2008 год/ В.В. Брызгалин, О.А. Новиков. – Москва: Вершина, 2009. – 224 с.

4. Бухалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред. Проф. Л.Т.Гиляровской. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

5. Бухгалтерский учет./Под ред. П.С. Безруких – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2006. – 624 с.

6. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности [Текст]: учебник для вузов. /Н.Л. Вещунова – СПБ: «Издательский торговый дом Герда», 2006 – 640 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) .

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) .

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) .

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

Приложение 1

к приказу об учётной и налоговой политике ООО «» на 2009 год

Рабочий план счётов бухгалтерского учёта
финансово - хозяйственной деятельности организации

Наименование счёта (субсчёта)	Номер счёта	Регистры аналитического учёта
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	01/01	По группам и группам и объектам основных средств
Основные средства, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	01/02	По группам и группам и объектам основных средств
Амортизация основных средств, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	02/01	По группам и группам и объектам основных средств
Амортизация основных средств, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	02/02	По группам и группам и объектам основных средств
Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	03/01	По группам и группам и объектам материальных ценностей
Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	03/02	По группам и группам и объектам материальных ценностей
Нематериальные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	04/01	По группам и группам и объектам нематериальных активов
Нематериальные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	04/02	По группам и группам и объектам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	05/01	По группам и группам и объектам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	05/02	По группам и группам и объектам нематериальных активов
Оборудование к установке, стоимость которого совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	07/01	По группам и группам и объектам оборудования
Оборудование к установке, стоимость которого не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	07/02	По группам и группам и объектам оборудования
Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	08/01	По группам и группам и объектам и виду вложений: 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	08/02
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	10/01	По номенклатуре материалов и по группам: 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	10/02
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	По группам ТМЦ
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	По группам ТМЦ
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	По группам ТМЦ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
		2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
		3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.	20/01	По видам расходов
Основное производство. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения	20/02	По видам расходов
Полуфабрикаты собственного производства	21	По группам (номенклатуре) полуфабрикатов
Вспомогательные производства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.	23/01	По видам производств и по видам расходов
Вспомогательные производства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.	23/02	По видам производств и по видам расходов
Общепроизводственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения	25/01	По видам расходов
Общепроизводственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.	25/02	По видам расходов
Общехозяйственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения	26/01	По видам расходов
Общехозяйственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения	26/02	По видам расходов
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения	29/01	По видам производств и по видам расходов
Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.	29/02	По видам производств и по видам расходов
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта.	41/01	По номенклатуре и по группам товаров 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Товары, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	41/02
Торговая наценка	42
Готовая продукция, стоимость которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	43/01	По статьям затрат, по номенклатуре продукции
Готовая продукция, стоимость которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	43/02	По статьям затрат, по номенклатуре продукции
Расходы на продажу, принимаемые для целей налогообложения	44/01	По видам расходов
Расходы на продажу, не принимаемые для целей налогообложения	44/02	По видам расходов
Товары отгруженные, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	45/01	По номенклатуре и группам товаров
Товары отгруженные, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	45/02	По номенклатуре и группам товаров
Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	46/01	По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ
Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта	46/02	По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчётные счёта	51	По каждому счёту
Валютные счёта	52	По каждому счёту, по видам валют
Специальные счёта в банках	55	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счёта
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	По группам и группам и объектам вложений и по группам: 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	По видам резервов
Раздел VI. РАСЧЁТЫ
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	60	По поставщикам (подрядчикам), по договорам
Расчёты с покупателями и заказчиками	62	По покупателям (заказчикам), по договорам
Резервы по сомнительным долгам	63	По контрагентам
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчёты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчёты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчёты по социальному страхованию
		2. Расчёты по пенсионному обеспечению
		3. Расчёты по обязательному медицинскому страхованию
Расчёты с персоналом по оплате труда	70	По каждому работнику и по группам персонала
Расчёты с подотчётными лицами	71	По каждому подотчётному лицу
Расчёты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчёты по предоставленным займам
		2. Расчёты по возмещению материального ущерба
Расчёты с учредителями	75	1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал
		2. Расчёты по выплате доходов
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчёты по имущественному и личному страхованию 2. Расчёты по претензиям 3. Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчёты по депонированным суммам
Внутрихозяйственные расчёты	79	1. Расчёты по выделенному имуществу 2. Расчёты по текущим операциям 3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ
Уставный капитал	80	По учредителям
Собственные акции (доли)	81	По акционерам и долям
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83	По источникам формирования
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Продажи	90	По видам деятельности и по структуре: 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения	91/01	По видам доходов и расходов, связанным с операциями: 1) операционные: « продажи имущества и имущественных прав; « долевого участия, от совместной деятельности; « проценты полученные и уплаченные; « расходы на оплату услуг банков; « отчисления в оценочные резервы. 2) внереализационные. Кроме того, раздельно учитываются 1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей налогообложения	91/02
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчётности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

Генеральный директор