2. Раздел «Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»
Производственное предприятие выпускает резинотехнические изделия. Технологический процесс предусматривает наличие двух переделов: цех А – литье, цех В – обработка. В таблице 3.14 представлены данные, характеризующие деятельность цеха А в отчетном месяце.
Таблица 3.14
| Показатель | Количество, шт. | Сумма, руб. |
| Незавершенное производство на начало периода, | 4000 | 8080 |
| в том числе основные материалы | 5280 | |
| добавленные затраты (40% незавершенности) | 2800 | |
| Начатые обработкой изделия | 55000 | |
| Незавершеннее производство на конец месяца (30% за вершенности) | 3000 | |
| Отпущенные основные материалы | 71500 | |
| Добавленные затраты | 40875 |
Рассчитайте себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А, и стоимость не завершенного производства этого цеха, используя метод условных единиц.
Решение
В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступать только после доведения до полной готовности НЗП, имевшегося на начало отчетного месяца.
Поэтому затраты, производимые в течение отчетного периода, будут складываться из:
1. затрат, «добавленных» к НЗП на начало месяца с целью доведения его до готовых полуфабрикатов;
2. затрат, необходимых для того, чтобы начать (с нуля) и полностью завершить в отчётном месяце полуфабрикаты;
3. затрат по созданию задела НЗП на конец месяца, т.е. затраты произведённых в отчётном месяце на полуфабрикаты, которые будут выпущены лишь в следующем месяце.
Для расчёта выше указанных показателей необходимо определить объём производства и затраты в условных единицах (табл. 1). Расчёт показателей представлен после таблицы.
Таблица 1
| Показатель | Учитываемые единицы, шт. | Условные единицы | |
| Материальные затраты | Добавленные затраты | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| НЗП на начало отчетного месяца (60% готовности) | 40001 | 03 | 16006 |
| Начато и закончено обработкой полуфабрикатов в отчетном месяце | 520002 | 520004 | 520005 |
| НЗП на конец отчетного месяца (30% готовности) | 30001 | 30004 | 9007 |
| Итого | 59000 | 55000 | 54500 |
1 данные по условию;
2 в течение отчётного месяца было начато 55000 единиц полуфабрикатов, из НИХ незаконченными остались на конец месяца 3000 – таким образом, количество начатых и законченных обработкой полуфабрикатов составило 52000 шт. (55000-3000)
3 для доработки незавершённых в прошлом месяце полуфабрикатов материальные затраты не нужны, т.к. материалы полностью отпускаются в самом начале производства полуфабрикатов, т.е. в прошлом месяце;
4 в отчётном месяце было начато производство 55000 шт. полуфабрикатом (52000 + 3000), из них 52000 были закончены к концу месяца, а 3000 остались в составе НЗП на конец месяца. Согласно сущности метода условных единиц для производства одной единицы полуфабриката необходима 1 у.е. материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат. Следовательно, в отчётном месяце было затрачено 55000 у.е. материалов (52000 + 3000);
5 расчёт у.е. добавленных затрат аналогичен расчёту материальных затрат, т.е. на производство 1 шт. полуфабриката (законченного) необходима 1 у.е. добавленных затрат. Следовательно, 52000 у.е. = 52000 шт. * 1 у.е.;
6 поскольку незаконченные обработкой полуфабрикаты частично (в данном случае 60%) были выполнены в предыдущем месяце, то логично, что 60% добавленных затрат на них было списано в предыдущем месяце. В отчётном же месяце осуществляется их окончательная доработка (оставшиеся 40%), поэтому на доработку каждой единицы полуфабриката необходима не 1 у.е. добавленных затрат, а лишь 0,4 у.е. Следовательно, 1600 у.е. = 4000 шт. * 0,4 у.е.;
7 незаконченные в отчётном месяце полуфабрикаты оказались обработанными только на 30%, следовательно на них было израсходовано в течение месяца не по 1 у.е. добавленных затрат на 1 шт., по 0,3 у.е. на 1 шт. Таким образом, 900 у.е. = 3000 шт. * 0,3 у.е.
Из таблицы исходных данных следует, что в отчётном месяце в производство было от пущено материалов на общую сумму 71500 руб. Из расчётной таблицы видно, что все материальные затраты отчётного периода составили 55000 у.е. (строка «Итого» графы 3). Следовательно, 1 у.е. материальных затрат обходится организации в 1,30 руб. (71500/55000).
Аналогично оценивается стоимость 1 у.е. добавленных затрат – 0,75 руб. (40875/54500).
Результаты расчётов отражаются в таблице 2.
Таблица 2
| Вид затрат | Затраты, руб. | Затраты, у.е.* | Стоимость 1 у.е., руб. (гр. 3 / гр. 5) | ||
| в НЗП на начало месяца* | за отчетный месяц* | всего затрат (гр. 2 + гр. 3) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Материальные затраты | 5280 | 71500 | 76780 | 55000 | 1,30 |
| Добавленные затраты | 2800 | 40875 | 43675 | 54500 | 0,75 |
| Итого | 8080 | 112375 | 120455 | - | 2,05 |
* значения 2 и 3 графы перенесены из таблицы исходных данных, значения графы 5 из предыдущей расчётной таблицы.
На основе полученной информации производится расчёт себестоимости выпущенных в отчётном месяце полуфабрикатов и незавершённого производства на конец месяца в денежном эквиваленте (табл. 3).
Таблица 3
| Показатели и методика их расчёта | Себестоимость, руб. | |
| Выпушенных полуфабрикатов | НЗП на конец отчётного меся ца | |
| 1 | 2 | 3 |
| НЗП на начало отчётного месяца | 8080 | |
| Затраты, произведённые в отчётном месяце, с целью доработки НЗП начального – 1600 у.е. * 0,75 руб. | 1200 | |
| Себестоимость доработанных в отчётном месяце по луфабрикатов (стр. 1+ стр. 2) | 9280 | |
| Затраты на начатые и законченные обработкой в от чётном месяце полуфабрикаты, всего, в т.ч.: - материальные затраты (52000 у.е. * 1,30 руб.) - добавленные затраты (52000 у.е. * 0,75 руб.) | 106600 67600 39000 | |
| НЗП на конец отчётного месяца, всего, в.т.ч.: - материальные затраты (3000 у.е. * 1,30 руб.) - добавленные затраты (900 у.е. * 0,75 руб.) | 4575 3900 675 | |
| ИТОГО: | 115880 | 4575 |
Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (литье), переданных из передела А в передел В, составит 115880 руб. Остатки НЗП передела А на начало следующего месяца оцениваются в 4575 руб.
Закрытое акционерное общество «Квант» выпускает канцелярскую продукцию. Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляются с применением позаказного метода. В конце декабря поступили заказы от фирмы «Сфера» на выпуск следующих видов продукции:
1) бумажные папки – 3000 шт. (заказ № 1);
2) блокноты – 1200 шт. (заказ № 2);
3) записные книжки – 2600 шт. (заказ № 3).
К выполнению данного заказа приступили 1 января и выполнили его за 15 дней.
В таблице 3.16 представлены бухгалтерские записи, сделанные в январе на ЗАО «Квант», при осуществлении выпуска и реализации поступивших заказов.
Таблица 3.16
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Остаток на начало года | 10-1 | 5800 | ||
| Приобретены основные материалы | 10-1 | 60 | 40000 | |
| Приобретены комплектующие материалы | 10-2 | 60 | 12000 | |
| Отпущены в производство основные материалы | 10-1 | 35500 | 7000 – заказ № 1 8500 – заказ № 2 20000 – заказ № 3 | |
| Отпущены в производство вспомогательные материалы | 10-2 | 7700 | ||
| Начислена заработная плата основным производственным рабочим | 70 | 8900 | 600 – заказ № 1 1300 – заказ № 2 7000 – заказ № 3 | |
| Начислена заработная плата вспомогательным рабочим | 70 | 1500 | ||
| Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к выполненным заказам (запись на 15.01) | 20 | |||
| Отражен выпуск готовой продукции (запись на 15.01) | ||||
| Отражена себестоимость выпущенной и реализованной продукции (запись на 15.01) | ||||
| Начислена арендная плата за январь (запись на 31.01) | 60 | 1200 | ||
| Произведены расходы на электроэнергию за январь (запись на 31.01) | 60 | 1750 | ||
| Начислены прочие коммунальные платежи в январе (запись на 31.01) | 60 | 980 | ||
| Начислена амортизация основных средств (запись на 31.01) | 02 | 548 | ||
| Сделаны дополнительные записи по списанию общепроизводственных расходов (запись на 31.01) |
В январе ЗАО «Квант» выполнило только три заказа фирмы «Сфера», других заказов не поступало. Справочная информация о затратах ЗАО «Квант», произведенных в декабре: арендная плата – 1000 руб.; плата за электроэнергию – 982 руб.; коммунальные платежи – 800 руб.; амортизация основных средств – 300 руб.