В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.
Для того чтобы компания-клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:
• организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
• учетная политика датирована текущим годом;
• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 1.1) руководителю проверки.
1.4 Типичные ошибки аудита учетной политики
При проверке данного участка аудиторам необходимо знать, что основными нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:
— несоответствие фактического состава используемых на предприятии первич-ных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;
— отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;
— неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;
— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регла-ментированным действующим законодательством.
— неполное раскрытие информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии;
— несоответствие даты утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства.
Стоит обратить внимание предприятия на необходимость утвердить в учетной политике:
— Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяй-ственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы пер-вичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),
— Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— Методы оценки активов и обязательств;
— Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;
— Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике.
— Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.
— График документооборота и технология обработки учетной информации;
— Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений.
— Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КАНЕВСКАЯ РАЙГАЗ»
2.1 Организационно-правовая характеристика
В зоне деятельности по состоянию на 01.01.2009 г. природным газом гази-фицировано 16 населенных пунктов: ст.Каневская, ст.Привольная, ст.Чел-басская, ст.Новоминская, ст.Стародеревянковская, х.Средние Челбассы, х.Слад-кий Лиман, пос.Красногвардеец, х.Сухие Челбассы, х.Орджоникидзе, ст.Ново-деревянковская,пос.Кубанская Степь, пос.Степной, п.Партизанский, ст.Придо-рожная, х.Труд.
Численность ОАО составляет 237человек, из них ИТР - 72 чел., рабочих 165 человек.
Техническое обслуживание и ППР в жилых домах производится по за-явкам абонентов. Газифицировано 60 отопительных котельных, из них авто-матизировано - 60.
Управление в ОАО «Каневская Райгаз» осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор.
Высшим органом управления в ОАО «»Каневская Райгаз является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция и директор. Директор осуществляет текущее руководство деятель-ностью Общества, действует без доверенности от имени Общества, представ-ляет его интересы, заключает договора, принимает на работу и увольняет с работы и занимается прочими вопросами, относящимися к его компетенции.
1.3 Экономическая характеристика ОАО «Каневская Райгаз»
В производственной и хозяйственной деятельности ОАО «Каневская Райгаз» возникает много неопределенностей и риска, ситуация пери-одически изменяется, что является характерной чертой развития пред-приятия, усложняется протекание производственных процессов, где руководитель,в некоторых ситуациях , не в состоянии охватить во всей полноте происходящие изменения и процессы.
| Показатели | 2007г | 2008г | 2009г | Абсолютное отклонение | Темпы роста, о/о | |||
| 2008 г от 2007 г | 2009 г от 2008 г | 2008 г от 2007 г | 2009 г от 2008 г | |||||
| 1Выручка от продаж, тыс.руб | 48519 | 46537 | 61007 | -1982 | +14470 | 95,9 | 131,09 | |
| 2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб | 46640 | 62444 | 45556 | +15804 | -16888 | 133,8 | 72,9 | |
| 3 Прибыль от продаж, тыс.руб | 1879 | -15907 | -1831 | -17786 | 14076 | -846,5 | -11,5 | |
| 4Прибыль до налогообло-жения, тыс.руб | 6535 | -14872 | -4614 | -21407 | 10258 | -227,5 | -31,01 | |
| 5Чистая прибыль, тыс.руб | 5493 | -13871 | -4956 | -19364 | 8915 | 252,5 | -361,4 | |
| 8Среднесписочная численность персонала,чел | 245 | 267 | 237 | +22 | -30 | 108,9 | 88,7 | |
| 9.Затраты на 1 руб реализованной продукции, коп | 0,96 | 1,34 | 0,74 | +0,38 | -0,6 | 139,5 | 55,22 | |
| 10.Рентабельность продукции,% | 4,03 | -25,47 | -4,02 | -29,5 | 21,45 | -632,0 | 15,8 | |
| 11 Фондоотдача, руб | 0,042 | 0,101 | 0,081 | +0,059 | -0,02 | 24,04 | 80,2 | |
| 12Фондовооруженность, руб/чел | 0,001 | 0,001 | 0,001 | - | - | - | - | |
| 13.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов | 0,063 | 0,119 | 0,115 | 0,056 | -0,004 | 188,8 | 96,63 | |
| 14 Период оборачиваемости оборотных средств, дней | 5714,28 | 3025,21 | 3130,43 | -2689,07 | 105,22 | 52,94 | 103,47 | |
| 15.Среднемесячная заработная плата, тыс.руб | 9 | 11 | 10 | +2 | -1 | 122,2 | 90,9 | |
Анализ таблицы 1 основных финансовых показателей деятельности ОАО «Каневская Райгаз» подтверждает, что несмотря на ежегодное повышение вы-ручки от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции ,ус-луг шагает подобными темпами в 2009 г. она составила 45556 тыс. рублей , что на 16888тыс. рублей меньше по отношению к 2008 году или на 72,9 %.
Уменьшение объемов продаж природного, сжиженного газа и др.доходов (т.е. выручка), а также уменьшение себестоимости проданных товаров и ус-луг(т.е. затраты) объясняется тем, что функция реализации природного газа по потребителям района, отошла в ООО Краснодаррегионгаз», поэтому,как след-ствие: снизились объемы продаж, снизились и затраты на продажу.
ОАО «Каневская Райгаз» теперь занимается и получает доходы от транс-портировки газа по трубопроводам, от аренды производственных помещений и имущества, а также прочие доходы (проектирование, профобслуживание, мон-таж бытовых газовых счетчиков, врезки, пуск-наладки).
Величина чистой прибыли ,остающейся в распоряжении руководства и собственников ОАО « Каневская Райгаз» после уплаты налога составила в 2009 году отрицательное значение-4956 тыс. руб., что несомненно свидетельствует о критическом финансовом состоянии организации.
Вместе с тем предприятие терпит убытки - в 2009 г. от реализации услуг по аренде, возникла кредиторская (отрицательная) задолженность от реализа-ции сетевого газа предприятия -2202 руб.,по показателям 2008 г организация отказалась предоставлять реализацию сетевого газа населению, явно наблю-даются убытки от реализации сжиженного газа промышленным предприятиям а сумма задолженности сжиженного газа населению уменьшилась на 155529 руб., не эффективна работа по выполнению проектных услуг –154271 в 2009 г.
2.3. Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в ОАО «Каневская Райгаз»
Бухгалтерский учет в ОАО «Каневская Райгаз» осуществляется бухгал-терией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.
Бухгалтерия ОАО «Каневская Райгаз»— является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации .
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другими нормативными докумен-тами.Запрещается принимать к исполнению документы, противоречащие зако-нодательству.