Мир Знаний

Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях (стр. 3 из 4)

Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы».

Начисление и списание амортизации в коммерческой организации:

1) Начисление амортизации по НМА:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

2) Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

04 «Нематериальные активы»

3) Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:

• организационные расходы;

• положительную деловую репутацию;

• право владения на «ноу-хау», секретную формулу, ли­цензии на право пользования недрами;

• право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;

• первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограни­чивающий срок использования объектов интеллектуальной

собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в слу­чае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амор­тизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную сто­имость и срок полезного использования. Тогда сумму амор­тизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

При реализации НМА убыток от их реализации при­знается для целей налогообложения равными долями в те­чение срока, определяемого как разница между сроком по­лезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно.

8. Причины выбытия НМА.

Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:

• продажа (уступка прав);

• безвозмездная передача;

• передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;

• прекращение срока действия патента, свидетельства;

• списание вследствие потери доходных свойств и др.;

• списание НМА в качестве вклада в уставный капи­тал других организаций;

• при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении.


9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА.

№ п/п

Содержание операции

Номер счета

Дебет

Кредит

1 Оприходование изготовленных и приобретенных нематериальных активов 0 102 01 320 0 106 02 420
2 Оприходование излишков объектов НМА 0 102 01 320 0 401 01 180

Безвозмездная передача объектов НМА

Передача объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета

3 Списание стоимости переданных объектов НМА 0 304 04 320 0 102 01 420
4 Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 304 04 320

Передача объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям

5 Списание стоимости переданных объектов НМА 0 401 01 241 0 102 01 420
6 Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 241

Передача объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или муниципальными организациями.

7 Списание стоимости переданных объектов НМА 0 401 01 242 0 102 01 420
8 Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 242

Передача объектов учреждениям бюджетов разных уровней

9 Списание стоимости переданных объектов НМА 0 401 01 251 0 102 01 420
10 Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 251

Передача объектов национальным организациям и правительствам иностранных государств

11 Списание стоимости переданных объектов НМА 0 401 01 252 0 101 01 420
12 Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 252

Передача объектов международным организациям

13 Списание стоимости переданных объектов НМА 0 401 01 253 0 102 01 420
14 Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 253

Реализация объектов нематериальных активов

15 Начисление доходов от реализации по цене реализации 0 205 09 560 0 401 01 172
16 Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
17 Списание остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов 0 401 01 172 0 102 01 420
18 Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов) 0 401 01 172 0 401 01 200

Списание нематериальных активов, пришедших в негодность

19 Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
20 Списание остаточной стоимости пришедших в негодность объектов нематериальных активов 0 401 01 172 0 102 01 420

Списание недостач нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств

21 Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
22 Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций 0 401 01 273 0 102 01 420

Списание нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц

23 Сумма недостачи НМА отражена в составе дебиторской задолженности 0 209 03 560 0 401 01 172
24 Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
25 Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА 0 401 01 172 0 102 01 420

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц

26 Списаны суммы стоимости недостающих объектов НМА 0 401 01 172 0 209 03 660
27 Начисление амортизации объектов нематериальных активов 0 401 01 271 0 104 08 420

Переоценка объектов нематериальных активов

28 Отражена положительная переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов 0 102 01 320 0 401 03 000
29 Отражена переоценка амортизации 0 401 03 000 0 104 08 420
30 Отражена отрицательная переоценка (уценка) объектов нематериальных активов 0 401 03 000 0 102 01 420
31 Отражена переоценка амортизации 0 104 08 420 0 401 03 000

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

№ п/п

Документ и краткое содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

При реализации НМА

1 Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации 62 91.1
2 Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура 91.2 68
3 Поступление платежа от покупателя. Выписка банка. 51 62
4 Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА 91.2 76, 50
5 Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 05 04
6 Списана остаточная стоимость. Расчет 91.2 04

При безвозмездной передаче НМА

1 Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 05 04
2 Списана остаточная стоимость. Расчет 91.2 04
3 Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура 91.2 68
4 Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи 91.2 76, 60
5 Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура 91.2 19

Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации

1 Списана остаточная стоимость. Расчет 91.2 04
2 Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 05 04
3 Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА 58 91.1

11. Формирование финансового результата.