Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.
Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера).
В условиях регулируемой рыночной экономики периодически по решению государства может проводиться переоценка основных средств. Она предусматривает дооценку или уценку, числящихся на балансе предприятия объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год и даже квартал. Такая переоценка всегда проводится в соответствии с постановлением Правительства РФ.
Однако коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимости объектов основных фондов. Выбор способа подтверждения рыночной цены остается за руководителем предприятия.
При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно,
чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
Основные правила переоценки:
1. Переоценке подлежат любые основные средства, числящиеся на
балансе предприятия на начало года независимо от даты их приобре-
тения. Объекты основных средств могут переоцениваться в единичном
порядке.
2.Стоимость объектов незавершенного строительств, учитываемая на
счете 08 «Капитальные вложения», переоценке не подлежит
3. При переоценке должна быть определена не рыночная цена (воз-
можная цена продажи с учетом физического и морального старения),
в их полная восстановительная стоимость.
4. Имущество, находящееся в совместной деятельности переоценке
не подлежит.
Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносится наименование объекта, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам. По окончании расчета всей ведомости и получения итогов по видам переоцениваемых средств и сумм износа составляется бухгалтерская справка с выполнением следующих проводок:
Дебет 01 Кредит 83/1 - на сумму дооценки собственных объектов производственного назначения;
Дебет 03 Кредит 83/1 - переоценка долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств;
Дебет 83 Кредит 02 — на сумму доначисленной амортизации по объекту основных средств.
В ходе переоценки может быть увеличена и стоимость тех объектов основных средств, которые были уценены. В этом случае, сумма дооценки, равная сумме предыдущей оценки, учитывается в составе внереализационных доходов, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала:
Дебет 01 Кредит 91 - отражена дооценка объекта в пределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка объекта сверх сумм предыдущей уценки;
Дебет 91 Кредит 02 - увеличена амортизация объекта в пределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02 - увеличена амортизация объекта сверх сумм предыдущей уценки.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов:
Дебет 84 Кредит 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация данного объекта.
Если объект основных средств ранее дооценивался, то сумма уценки данного объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков.
В учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 83 Кредит 01 - отражается уценка объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01 - отражается уценка объекта сверх сумм предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83 - уменьшена амортизация объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация объекта сверх сумм предыдущей дооценки.
При списании (выбытии) объекта основных средств, стоимость которого ранее дооценивалась, сумму дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», относят на нераспределенную прибыль организации: Дебет 83 Кредит 84.
Инвентаризация основных средств производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49).
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, подлежащего проверке, устанавливаются организацией самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:
— при передаче имущества организации в аренду;
— выкупе, продаже основных средств;
— при преобразовании государственного или муниципального предприятия в случаях, предусмотренных законодательством;
— при смене материально-ответственного лица;
— при установлении фактов хищений, злоупотреблений;
— в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса;
— перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, по библиотечному фонду — один раз в пять лет.
Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, созданная приказом по организации, при обязательном участии представителя бухгалтерии. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета
— наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
—наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. которой предусмотрена расписка лиц, ответственных за сохранность основных средств, в которой указывается, что к началу проведения инвентаризации все документы на поступление и выбытие основных средств (даны в бухгалтерию и все поступившие основные средства оприходованы, а выбывшие - списаны.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показали. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не снятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и экономические показатели по этим объектам.