Решение о переоценке не принимается, поскольку возникающая разница не является существенной (620000 - 600000):600000 х 100%, = 3%
Стоимость основных средств возмещается (погашается) путем начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объектов. Вместе с тем погашение стоимости не предусмотрено по объектам основных средств, относящимся к:
· жилищному фонду (кроме объектов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
· специализированным сооружениям судоходной обстановки и подобным объектам;
· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
· приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).
По указанным объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся земельные участки и объекты природопользования.
С начислением амортизации тесно связано понятие «срок полезного использования объекта основных средств» - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения ее уставных целей. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, производится исходя из:
· предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта всех видов;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок его полезного использования.
Начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств производится одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из перечисленных способов производится в течение всего срока полезного использования объектов.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
- Пример
Срок полезного использования объекта составляет 8 лет, первоначальная стоимость объекта — 18000 руб. Годовая норма амортизации составит 12,5% (100:8=12,5). Годовая сумма отчислений — 2250 руб. По годам использования объекта в течение 8 лет амортизационные отчисления распределяются равномерно по 2250 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
- Пример
По объекту основных средств применяется коэффициент ускорения 2. Для исходных данных предыдущего примера годовая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 25 процентов (100:8 х 2), а амортизационные отчисления по годам распределяться в следующем порядке
| Год использования | Остаточная стоимость объекта, руб. | Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения, % | Сумма амортизации, руб. |
| 1-й | 18000 | 25.0 | 4500 |
| 2-й | 13500 | 25.0 | 3375 |
| 3-й | 10125 | 25.0 | 2531 |
| 4-й | 7594 | 25.0 | 1899 |
| 5-й | 5695 | 25.0 | 1424 |
| 6-й | 4271 | 25.0 | 1068 |
| 7-й | 3203 | 25.0 | 801 |
| 8-й | 2402 | 2402 руб. | 2402 |
| Итого: | 18000 |
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы.
В своей хозяйственной деятельности организации могут иметь дело с объектами, не имеющими вещественного наполнителя. Их называют нематериальными активами или нематериальными основными средствами.
Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для имущества, отвечающего следующим условиям:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Нематериальные активы подразделяют на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы (рис. 1 - 2).
| Виды нематериальных активов | |||||||
| Объекты интеллектуальной собственности | Деловая репутация | Организационные расходы | |||||
Рис. 1. Виды нематериальных активов
| Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | |
| Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных | |
| Объекты интеллектуальной собственности | Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем |
| Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения | |
| Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения | |
Рис. 2. Классификация объектов интеллектуальной собственности
Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов учитывается положительная разница, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Организационные расходы — это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
Необходимым условием правильного учета нематериальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимается стоимостная характеристика объекта бухгалтерского учета.
В отношении нематериальных активов в настоящее время применяются два вида оценки: первоначальная и остаточная.
Первоначальная (инвентарная) стоимость — это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов нематериальных активов (табл.2).
Таблица 2.
Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления нематериальных активов в организацию
| Способ поступления | Признание первоначальной стоимости |
| Приобретение у правообладателя (продавца) | Сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз-мещаемых налогов (в случаях, установленных действующим законодательством) Фактическими расходами могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; |
| Способ поступления | Признание первоначальной стоимости |
| регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической органи-зации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов; дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы) | |
| Создание самой организацией | Сумма всех фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством) Фактическими расходами могут быть: израсходованные материальные ресурсы; оплата труда; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств; |
| Способ поступления | Признание первоначальной стоимости |
| иные расходы | |
| Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации |
| Получение по договору дарения (безвозмездно) | Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
| Получение по договорам, предусматриваю-щим оплату неденежными средствами | Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) |
Нематериальные активы имеют срок полезного использования, поэтому в процессе использования теряют свои качества.