Анализ учета затрат ООО Кумач (стр. 7 из 8)

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Таблица 3.1 Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
1	2	3
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — понормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам

Рассмотрим применение системы «стандарт-кост» в ООО «Кумач».Для примера возьмем производство молока. Стандартные значения материальных затрат на производство молока должно быть рассчитано исходя из стоимости единицы материалов, а расходы на оплату труда и накладные расходы исходя из затрат на единицу продукции. Для определения стандартных значений рассмотрим динамику расходов на производство молока в ООО «Кумач» в 2007-2009 г.г. В таблице 3.2 представлены фактические затраты за 3 года. Данные об общих затратах предоставлены из отчета о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства, форма №13 АПК. Стоимость единицы затрат на корма определено исходя из следующего: всего на 1 корову тратится 16,9 ц. кормов в год. Значит, в 2009 г. всего на 125 голов требуется 2118 ц корма. Таким образом, можно вычислить стоимость 1ц корма: 1529000руб/2118ц= 721,9 руб. Соответственно рассчитаны и в 2007-2008г.г. За единицу электроэнергии и нефтепродуктов взяли 1 МВт·ч и 1 цистерну, соответственно.Таблица 3.2 Фактические затраты на производство молока в ООО«Кумач».

Статьи затрат	2007 г.		2008 г.		2009 г.
	Всего, тыс.руб	Стоимость единицы, руб	Всего, тыс.руб	Стоимость единицы, руб	Всего, тыс.руб	Стоимость единицы, руб
Материальные затраты	1890	Х	2239	Х	4372	Х
в т.ч. Корма	645	304,5	700	330,5	1529	721,9
электроэнергия	103	48,6	122	57,6	239	112,8
нефтепродкуты	100	47,2	105	49,6	1270	599,6
Всего, тыс.руб	Затраты на 1 ц. молока, руб	Всего, тыс.руб	Затраты на 1 ц. молока, руб	Всего, тыс.руб.	Затраты на 1 ц. молока, руб
Оплата труда	1578	745,1	1925	908,8	2471	1166,6
Накладные расходы	736	347,5	511	241,3	1273	601,0
Себестоимость молока,тыс.руб.	1821		1895		1906
Валовая продукция	2543		2985		3530

Исходя из этого составим смету стандартных затрат:1) Затраты на 1 ц кормов=155 руб.2) Затраты на 1 МВт·ч электроэнергии=1600 руб.3) Затраты на 1 цистерну нефтепродуктов=6900 руб.4) Оплата труда на 1 ц молока=200 руб.5) Накладные расходы на 1 ц молока=200 руб.На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ОтклЦм, может быть представлена в виде: ОтклЦм = (Фц – Сц )* Км , (3.1) где Ф ц - фактическая цена за единицу, Сц - стандартная цена за единицу,Км - количество закупленного материала.Таким образом корма:ОтклЦм=(721,9руб-155руб)*30345ц= +17202,5тыс.руб.Электроэнергия:ОтклЦм=(1610руб-1600руб)*443 МВт·ч = +4,4 тыс.рубНефтепродукты:ОтклЦм=(7070 руб-6900)*22 цистерны = +3,7 тыс рубОтклонения по материальным затратам неблагоприятные, так как допущен перерасход.Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Отклонение по ставке заработной платы (ОтклЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: ОтклЗПст = (Фсз/пл – Ссз/пл )* Фв , (3.2)где Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл ; Ссз/пл - стандартная ставка заработной платы; Фв – фактически произведенная продукция.ОтклЗПст=(314,7руб-200руб)*20070ц=2302 тыс.руб.Неблагоприятное отклонение вызвано увеличением МРОТ и инфляцией.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

ОтклНак=(200руб.-312,6руб.)*20070ц=-2251,9 тыс.руб.

Отклонение благоприятное.

Теперь рассчитаем стандартную себестоимость молока за 2009 год (Таблица 3.3).

Отклонение себестоимости = 18586тыс.руб.-13592 тыс.руб.=4994 тыс.руб.

Таблица 3.3 Стандартная себестоимость молока

Статьи затрат	2009 г.
	Стоимость единицы,руб	Всего,тыс.руб
Материальные затраты	Х	4372
в т.ч. Корма	155	1529
электроэнергия	1600	239
нефтепродкуты	6900	1270
Стоимость на 1 ц. молока, руб
Оплата труда	200	4014
Накладные расходы	200	4014
Валовая продукция	3530
Себестоимость молока	1906

Таким образом, при учете затрат в системе «стандарт кост» себестоимость оказалась ниже, чем при фактических затратах, а следовательно, будет больше прибыль, полученная предприятием. «Стандарт-кост» дает возможность выявлять устранимые потери (неблагоприятные отклонения), снижающие прибыль. Значит в дальнейшем, ООО«Кумач» рекомендуем перейти на данную систему учета.

Преимущества системы «стандарт - кост».

После введения в действие системы калькуляции себестоимости по этой системе становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.

1) Система калькуляции по стандартным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

2) Метод «стандарт-кост» содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

3) Стандартные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.