С другой стороны, такая ситуация показывает, что пока еще в России не придается достаточного значения применению этических норм и правил и фактическому их признанию как части профессии аудитора.
Перечень этических норм, представленных в ПСАД 1, гораздо уже, чем в МСА. Эти нормы не конкретизируются и даются без профессионального комментария разработчиков и без расширенного толкования, что необходимо всем пользователям для их более точного толкования и понимания. Таким образом, не соблюдается одно из основных требований МСА к формированию национальных этических принципов - разработка подробных правил, руководств, стандартов поведения для достижения главной цели бухгалтерской профессии - повышения качества аудита.
Поскольку Россия относится к странам, разрабатывающим свое национальное аудиторское законодательство, это означает, что помимо собственно аудиторских стандартов в него должен включаться также, наряду с глоссарием, и национальный Кодекс этики российского аудитора, который должен разрабатываться на основании международного стандарта. Этот национальный стандарт должен учитывать особенности российского законодательства и предложить свою классификацию, необходимую для реализации всех функций профессионального аудитора. Сегодняшняя практика показывает, что здесь можно выделить:
- бухгалтера, который может выполнять работу аудитора в составе группы аудиторов без аудиторского аттестата на основании своего профессионального опыта и квалификации. В этих случаях ответственность за результаты полностью ложится на руководителя группы или старшего аудитора, который подписывает аудиторское заключение;
- внутреннего аудитора, который может работать в штате предприятия или внутреннего аудитора, который приглашается для работы со стороны и, как правило, является сотрудником аудиторской фирмы;
- внешнего аудитора, работающего на основании аудиторского аттестата самостоятельно как физическое лицо, заключающее с работодателем договор гражданско-правового характера по оказанию аудиторских услуг;
- внешнего аудитора, работающего на основании аудиторского аттестата в штате аудиторской фирмы;
- внешнего аудитора, которым является аудиторская фирма как юридическое лицо.
Предлагаемая классификация нуждается в обсуждении и уточнении на уровне разработчиков российских ПСАД и должна стать частью российского Кодекса этики. Также как и международный Кодекс этики, национальный Кодекс на основании уточненной классификации должен быть четко структурирован на разделы или части с учетом требований, которые предъявляются аудиторам разных уровней.
В российском Кодексе этики должны быть отражены все базовые этические нормы, приводимые в международном Кодексе этики. Трудность заключается в создании условий, позволяющих на практике реализовывать все эти положения, что должно способствовать повышению престижа профессии бухгалтера и аудитора.
Эти условия должны создаваться как сверху, со стороны государства, на законодательном уровне, так и снизу, со стороны профессионального сообщества, которое должно продвигать внедрение этических норм и принципов в повседневную жизнь.
Задача 7
Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице (графы соответственно 1 и 4); значения показателей уже заполнены (графа 2):
| Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица | Значение показателя, тыс. руб. | Доля показателя | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистая прибыль (убыток) | 3 000 | 5 | 4 |
| Объем продаж (без НДС) | 150 000 | 2 | |
| Итог баланса | 80 000 | 2 | |
| Собственный капитал | 25 000 | 10 | |
| Себестоимость продаж | 112 000 | 2 |
Задание: определите единый уровень существенности, учитывая следующие допущения:
1) возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%;
2) следует округлить значение уровня существенности, но не более чем на 5%, до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
Заключение
При проведении обзорной проверки следует пользоваться теми же методами и подходами, которые применяются при комплексном аудите, руководствоваться теми же правилами (стандартами). Ограничений на полноту процедур, проводимых в ходе обзорной проверки, императивной нормой не установлено. Результатом проверки является выражение аудитором мнения о достоверности учета и отчетности, хотя и на основании неполного (недостаточного для аудита) свода доказательств (п. 15 ПСАД N 24). В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. Выраженное в ходе обзорной проверки мнение аудитора имеет юридическую силу как мнение эксперта о достоверности отчетности.
Важнейшей целью аудита и обзорной проверки наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности является оценка непрерывности деятельности организации, что по формулировке и по методам решения также является аналитической проблемой и предполагает расширенное использование аналитических процедур в аудите.
Обзорная проверка финансовой отчетности предоставляет аудитору возможность обнаружить факты, лишь позволяющие полагать, что финансовая отчетность не подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. При обзорной проверке аудитор выражает ограниченную уверенность на основании процедур, которые при проведении аудита не обеспечили бы всех требуемых доказательств.
Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.
Список литературы
1. Городилов М.А. Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов // Налоговая политика и практика. 2009. N 7.
2. Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые аудиторские проблемы // Аудиторские ведомости. 2007. N 1.
3. Захаров В.Ю. Обзорная проверка: мнение аудитора в форме негативной уверенности // Аудиторские ведомости. 2009. N 4.
4. Зубарева Е.П. Приведение российского аудита в соответствие с международными стандартами аудита // Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. N 5.
5. Панкова С.В., Попова Н.И. Международные стандарты аудита. М.: Магистр, 2009.
6. Роженцова И.А. Обзорная проверка и комплексный аудит: сравнительные характеристики // Аудиторские ведомости. 2009. N 9. Спесивцева С.Н. Сопутствующие аудиту услуги // Аудиторские ведомости. 2009. N 5.