• применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
* совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Вопрос 43. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
1. Применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется автоматизированной. Ее также называют деловой, поскольку ЭВМ на современном уровне их применения из вспомогательного средства становятся определяющим фактором организации учетного процесса.
Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов. Последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.
2. Процесс подготовки и решения задач бухгалтерского учета на ЭВМ:
• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;
• программирование решения задачи;
• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;
• отладка программы непосредственно на машине;
• решение задачи на машине и обработка результатов.
3. При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа'.
• начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;
• второй этап -*- формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;
v* третий этап - процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;
• заключительный этап - получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.
Вопрос 44. Упрощенная форма бухгалтерского учета
1. Упрощенная форма учета предусматривает ведение Книги учета хозяйственных операиий (Форма № К-1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, то есть является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.
2. Упрощенная форма учета может вестись:по простой форме бухгалтерского учета (без использования учетныхрегистров имущества малого предприятия); по форме с использованием учетных регистров малого предприятия.
Простой вариант упрощенной формы применяется в случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, то есть не имеют места выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ.
В журнале хозяйственных операций отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, поскольку содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.
При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.
В качестве учетных регистров применяется восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) - для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей бухгалтерского учета.
Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Хозяйственные операции на основании первичных документов (актов, накладных, отчетов и т. п.) отражаются в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.
64
Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.
Вопрос 45. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса.
1. Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества предприятия, учреждения за отчетный период и финансовое положение на определенную дату.
2. Бухгалтерская отчетность состоит из:
* бухгалтерского баланса;
* отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности:
* отчета о движении денежных средств;
* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
* пояснительной записки.
3. Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):
* формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
'* отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия;
* позволяет установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками;
* дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);
• позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро ре-
• реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.
Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:
* требуется достоверное и полное представление об имущественном и
финансовом положении предприятия, а также финансовых результатах
его деятельности;
• должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
• информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;
• оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется в размере фактически произведенных расходов при покупке, то есть по первоначальной стоимости; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• при выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными, установленными по результатам инвентаризации, недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм - на виновных лиц. При недоказанности вины через суд недостача и порча имущества относятся на убытки;
• данные вступительного баланса должны соответствовать показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;
• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);
• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;