Синтетические счета содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам относятся: "Нематериальные активы", "Касса", "Расчеты с персоналом по оплатетруда ".
Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Например, к синтетическому счету 333 «Задолженность работников и других лиц» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь - аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.
Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.
2. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражается в следующем:
• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.
3. Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета - промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.
Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.
Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.
4, Взаимосвязь синтетического счета 201 "Материалы" с его субсчетами и аналитическими счетами.
| Синтетический счет | Субсчета | Аналитические счета |
| 201 "Материалы" | 201-1 "Сырье и материалы" | Разные виды |
Вопрос 21. Оборотная ведомость
1. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.
Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов:
• итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
• итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;
* итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.
Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этих же средств.
2. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 200_ г.
| Наименование счета | Начальный остаток (С)) | Обороты за месяц (О) | Конечньм остаток (С,) | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и 3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонках 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами, кредитовые остатки — с кредитовыми оборотами; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором — кредитовое сальдо).
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.
Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за апрель 200_ г.
| № п/п | Наименование поставщиков | Остаток на начало апреля | Обороты за апрель | Остаток на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
3. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.
Шахматная оборотная ведомость
| Кредит . счетовДебет \. счетов \^ | Поставщики | Доходы будущих периодов | Расчетные счета | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Итого по дебету |
| Материалы | 14000 | 14000 | |||
| Основные средства | 21000 | 21000 | |||
| Касса | 10000 | 10000 | |||
| Расчетный счет | 5000 | 5000 | |||
| Итого по кредиту | 14000 | 21000 | 10000 | 5000 | 50000 |
Вопрос 22. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
1. Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?"
Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
2. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
* счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
* счета имущества и обязательства по источникам их образования;
* счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатовподразделяются на:
* счета финансовых результатов (561,562);
* счета процесса реализации (счета разделов 70;72);
* счета процесса производства (счета подразделов 90, 92);
* счета процесса заготовления (счета подразделов 10, 12, 20).
Счета имущества и обязательства по источникам их образованияделятся на:
* счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (681); счета задолженности по расчетам с бюджетом (631-639); счета прочих кредиторских задолженностей (счета подразделов 64, 67, 68); счета кредитов изаймов (601-603)
* счета собственных источников формирования имущества: счета нераспределенного дохода (непокрытого убытка (561, 562); счета капиталов, резервов (подразделы 50, 51, 52, 53, 54, 55).
Счета имущества по составу и размещениюподразделяются на:
* счета средств в расчетах (подразделы 30, 32, 33,34,35, 60,61,6,3,64,66,67,68);
* счета денежных средств и финансовых активов (подразделы 40,41,42,43,44,45);
* счета товарно-материальных запасов (подразделы 20,21,22);
* счета нематериальных активов (подразделы 10,11);
* счета основных средств (подразделы 12,13).
В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.
Вопрос 23. Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета
1. Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.