Що стосується обліку то основні бухгалтерські проведення наведені нижче. За дебетом рахунку 23 «Виробництво» відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати, за кредитом - суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90). За кредитом субрахунків обліку витрат списується собівартість робіт, послуг.
Аналітичний облік за рахунком 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.
Дебет рахунку 23.700 «Надані послуги (Виробництво)»
Кредит рахунку 20.300 «Паливо» списується вартість палива та інших паливо мастильних матеріалів на виробництво. Підставою для цього є Подорожній лист вантажного автомобіля (додаток 7), також Акт на списання паливно мастильних матеріалів (додаток 17), одночасно Накладна (додаток 19) і Податкова накладна (додаток 15).
Кредит рахунку 20.700 «Запасні частини» списується вартість запасні частини на виробництво. Підставою для цього є Акт на списання запчастин (додаток 18)
Кредит рахунку 66.100 «Розрахунки за заробітною платою» на суму нарахованої основної та додаткової заробітної плати та інших заохочувальних платежів. Підставою для цього є Відомість нарахування заробітної плати (додаток 6).
III. Інші прямі витрати
Кредит рахунку 65.100 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»
Кредит рахунку 65.200 «Розрахунки за соціальним страхуванням»
Кредит рахунку 65.300 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»
Кредит рахунку 13.100 «Знос основних засобів»
Кредит рахунку 13.300 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кредит рахунку 13.210 «Знос нематеріальних активів»
Кредит рахунку 22.100 «МШП у виробництві» (інструменти)
Кредит рахунку 23.300 «Ремонт основних засобів» (витрати з ремонту транспортних засобів)
Дані витрати списуються на підставі спец розрахунків, відомості нарахування зносу (додаток 5), а також різноманітних актів (додаток 16).
IV. Загально виробничі витрати
К 91.100 „Загально виробничі витрати”
Варто також згадати інші види витрат, які прямо не впливають на собівартість послуг, але пізніше перерозподіляються. До таких витрат належать:
-Адміністративні витрати 92.100
-Інші витрати операційної діяльності 94
· Втрати від операційної курсової різниці 94.500
· Визнані штрафи, пені, неустойки 94.800
· Інші витрати операційної діяльності 94.900
-Фінансові витрати 95
· Відсотки за кредит 95.100
-Інші витрати 97
· Інші витрати звичайної діяльності 97.700
За дебетом дані витрати відображається сума визнання їх за кредитом - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.
Отже кінцева мета калькулювання витрат – визначення фактичної собівартості одиниці послуг (робіт). Собівартість перевезень (робіт, послуг) – це виражені в грошовій формі поточні витрати транспортних підприємств, безпосередньо пов’язані з підготовкою та здійсненням процесу перевезень вантажів і пасажирів, а також виконанням робіт послуг, що забезпечують перевезення (п. 3 Рекомендацій №65).
4. Облік фінансових результатів.
У зв’язку з переходом до ринкових відносин в Україні введені нові форми бухгалтерської звітності та новий порядок її подання, які відбивають вимоги міжнародних стандартів. У звітності зовсім відсутні планові показники і нормативи, не відображаються стійкі пасиви, що робить неможливим аналітичну оцінку фінансового стану підприємства відносно характеристики лишків або нестачі власних оборотних коштів.
Звітність містить дані про реалізовані роботи і послуги, про стан господарських коштів та джерел їх утворення, про фінансові результати роботи підприємства. Показники звітності забезпечують інформацію для пошуку резервів подальшого росту та вдосконалення діяльності підприємства, стабільності на ринку. Бухгалтерська звітність являє собою систему узагальнених показників, що характеризують підсумки їх господарсько-фінансової діяльності за минулий період (квартал, рік) . Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною її стадією.
Для виконання покладених на звітність функцій, вона повинна відповідати наступним вимогам:
· гарантувати реальність та достовірність даних, які забезпечують документальне обґрунтування всіх записів;
· забезпечувати вчасність надходження даних на підставі регламентації термінів співставлення звітних даних для оперативного управління господарською діяльністю підприємства.
і балансів є:
· повнота відображення всіх господарських операцій за звітній період;
· тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку;
· тотожність показників бухгалтерських звітів, балансів і даних синтетичного і аналітичного обліку.
Бухгалтерську звітність поділяють на періодичну (місячну, квартальну) та річну. Бухгалтерська звітність про фінансові результати – “Звіт про фінансові результати”(Ф№2-м), (додаток 2) а також Баланс (Ф№1-м) (додаток 1) належать до обох цих видів.
У звіті про фінансові результати показують з яких елементів складається прибуток підприємства, і що на нього впливає, та куди він направляється. Звіт Ф№2-м використовуються для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства за звітній період і має важливе значення поряд з іншими формами звітності.
Для кращого розуміння фінансових результатів розглянемо їх на прикладі.
Приклад
· Обсяг перевезень, виконаних таксомоторним підприємством протягом місяця, становив270000грн;
у тому числі ПДВ — 45000 грн. Із них:
оплачено готівкою — 180000 грн.;
у тому числі ПДВ — 30000 грн.;
пред'явлені рахунки до оплати — 90000грн;
у тому числі ПДВ — 15000 грн.
· Придбано бензину на суму 120000 грн.;
у тому числі ПДВ — 20000 грн.
· Придбані автомобільні мастила на суму 30000грн;
у тому числі ПДВ — 5000 грн.
· Придбані запчастини на суму 84000 грн.;
у тому числі ПДВ — 14000 грн.
· Протягом місяця підприємством понесені такі витрати:
Прямі витрати
· Витрати на ПММ, розраховані згідно з нормами і на підставі дорожніх листів, становлять 67000грн.
· Витрати на запчастини, використані для ремонту автомобілів, становлять 25000 грн.
· Заробітна плата водіїв — 50000 грн.
· Збори на пенсійне і соціальне страхування —20000грн.
· Зношення автомобілів основного складу —2000грн.
Загальновиробничі (накладні) витрати
· Заробітна плата диспетчерів і обслуговуючого персоналу — 8000 грн.
· Збори на пенсійне і соціальне страхування —3000грн.
· Зношення автомобілів допоміжного складу —800 грн.
Адміністративні витрати
· Заробітна плата керівників і фахівців підприємства, а також персоналу, що обслуговує управління підприємством, 5000 грн.
· Збори на пенсійне і соціальне страхування — 2000грн.
· Витрати на оплату послуг зв'язку, комунальних послуг і електроенергії — 3300 грн.; у тому числі ПДВ — 550 грн.
· Зношення будівель, автомобілів і обладнання, експлуатація яких пов'язана з управлінням підприємством, — 2500грн.
Витрати на збут
· Нараховано оплату за рекламні послуги за рахунком від рекламодавця •— 2760 грн.;
· у тому числі ПДВ — 460 грн.
| № | Зміст операції | Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | Сума | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1. | Надійшли ПММ від постачальників: а) на суму вартості ПММ; б) на суму ПДВ | 20.300 | 63 | 64.102 | 63 | 12500025000 |
| 2. | Надійшли запчастини від постачальників: а) на суму вартості запчастин; б) на суму ПДВ | 20.700 | 63 | 64.102 | 63 | 70001400 |
| 3. | Виручка, яку здали в касу водії протягом місяця | 30.100 | 70 | 180000 | ||
| 4. | 3 каси готівку здано на рахунок | 31 | 30.100 | 180000 | ||
| 5. | Пред'явлено рахунки замовникам за надані їм транспортні послуги | 36 | 70 | 9000 | ||
| 6. | ПДВ у складі виручки | 70 | 64.102 | 45000 | ||
| 7. | Виручку за мінусом ПДВ визнано доходом | 70 | 79.100 | 225000 | ||
| 8. | Видано бензин і ММ водіям за лімітно-забірними листами[1] | 20.320 | 20.310 | 8000 | ||
| 9. | Списано бензин і ММ відповідно до норм витрат на підставі дорожніх листів. | 23 | 20.320 | 67000 | ||
| 10. | Списані запчастини на поточний ремонт автомобілів | 23 | 20.700 | 25000 | ||
| 11. | Нараховано заробітну плату водіям | 23 | 66.100 | 50000 | ||
| 12. | Нараховані збори на соціальне страхування, пов'язані з цією зарплатою | 23 | 65(за субрахунками) | 20000 | ||
| 13. | Нараховано зношення автомобілів основного складу | 23 | 131 | 2000 | ||
| 14. | Нараховано заробітну плату диспетчерам і персоналу, що обслуговує виробничі дільниці | 91 | 66.100 | 8000 | ||
| 15. | Нараховані збори на пенсійне і соціальне страхування, пов'язані з цією зарплатою | 91 | 65(за субрахунками) | 3000 | ||
| 16. | Нараховано зношення автомобілів допоміжного складу | 91 | 13.100 | 800 | ||
| 17. | Нараховано заробітну плату адміністративному і обслуговуючому персоналу | 92 | 66.100 | 5000 | ||
| 18. | Нараховані збори на пенсійне і соціальне страхування, пов'язані з цією зарплатою | 92 | 65 (за субрахунками) | 2000 | ||
| 19. | Нараховані витрати на оплату послуг зв'язку, комунальних послуг і електроенергії -ПДВ | 92 | 68.500 | 64.102 | 68.500 | 2750550 |
| 20. | Зношення основних засобів, що експлуатуються з метою управління підприємством | 92 | 13.100 | 2500 | ||
| 21. | Нараховано оплату за рекламу згідно з розрахунком рекламодавцяПДВ | 93 | 68.500 | 64.102 | 68.500 | 2760460 |
| 22. | Списуються в реалізацію:—прямі витрати—загальновиробничі[2] | 903903 | 2391 | 16400011800 | ||
| 23. | Собівартість автоперевезень списується на зменшення доходу | 79.100 | 903 | 175800 | ||
| 24 | Адміністративні витрати списуються на зменшення доходу | 79.100 | 92 | 12250 | ||
| 25. | Витрати на збут списуються на зменшення доходу | 79.100 | 93 | 2760 | ||
| 26 | Нараховано податок на прибуток | 79.100 | 98.100 | 10257 | ||
| 27. | Нараховано нерозподілений прибуток | 79.100 | 44.100 | 23933 | ||
Отже, визначивши обороти за рахунками: