■ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности организации);
■ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
■ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
■ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
■ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
■ прочие операционные расходы. Внереализационными расходами признаются:
■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
■ возмещение причиненных организацией убытков;
■ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
■ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
■ курсовые разницы;
■ сумма уценки активов;
■ перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
■ прочие внереализационные расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, установленным в ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
■ материальные затраты;
■ затраты на оплату труда;
■ отчисления на социальные нужды;
■ амортизация;
■ прочие затраты.
Для целей управления затратами и налогами в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, в зависимости от схемы налогообложения. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.
Состав затрат по гостинице при общей и упрощенной схемах налогообложения приведен в таблице 3.1.
Ниже приводится постатейный расчёт примерных затрат гостиничного комплекса. Расчет годовой стоимости потребленных ресурсов приведен в таблице 3.2.
Расчет стоимости мягкого инвентаря, посуды, предметов ухода за одеждой, чистящих и моющих средств производится согласно РФ ГОСТ Р 50645-94 «Туристско-экскурсионное обслуживание». Классификация гостиниц». В каждом номере гостиницы должен быть мягкий инвентарь в составе, приведенном в таблице 3.3
В нашем примере анализируемая гостиница располагает номерным фондом в 30 одноместный номер, а ёмкость номерного фонда составляет 50 койко-место. Мягкий инвентарь по позициям 1-5 приобретается в единственном для каждого номера экземпляре 75628 руб. (3268 руб. х 30 койко-место). Такие составляющие мягкого инвентаря, как постельное белье полотенце махровое, полотенце вафельное, подлежат смене один раз в три дня , стоимость такого комплекта составляет 600 руб. на одно койко-место и 16970 руб. в расчёте на 30 одноместный номер. Для смены белья необходимо иметь 3 комплекта мо иметь три комплекта, т. е. 11970 х 3 = 35910 руб. Кроме мягкого инвентаря, номера должны быть обеспечены предметами размещения одежды и ухода за ней, посудой (табл. 3.4). Для всех номеров: 640 руб. х 21 номер = 13 440 руб.
Таблица 3.1Состав затрат по гостинице при общей и упрощенной схемах налогообложения
| Наименование статей затрат | Общая схема налогообложения | Упрощенная схема налогообложения | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1. Материальные затраты | + | + | |
| в том числе: 1.1. Приобретение имущества стоимостью менее 10 000 руб. | + | + | |
| 1.2. Стоимость ресурсов | + | + | |
| — газа | + | + | |
| — воды | + | + | |
| — стоков | + | + | |
| — электроэнергии | + | + | |
| — вывоза твердых бытовых отходов | + | + | |
| 1.3. Приобретение мягкого инвентаря для комплектации и содержания номеров | + | + | |
| 1.4. Приобретение предметов размещения одежды и ухода за ней, посуды для комплектации номеров | + | + | |
| 1.5. Приобретение чистящих и моющих средств для номеров | + | + | |
| 1.6. Стирка мягкого инвентаря гостиницы | + | + | |
| 2. Расходы на оплату труда персонала гостиницы | + | + | |
| 3. Единый социальный налог (26% от фонда оплаты труда персонала гостиницы) | + | - | |
| 4. Отчисления в Пенсионный фонд (20% от фонда оплаты труда персонала гостиницы) | - | + | |
| 5. Амортизация имущества | + | - | |
| 6. Амортизация нематериальных активов | + | - | |
| 7. Возмещение стоимости основных средств | - | + | |
| 8. Сертификация гостиницы | + | - | |
| 9. Охрана гостиницы («тревожная кнопка») | + | + | |
| 10. Услуги связи (телефон) | + | + | |
| 11. Обслуживание кассовых аппаратов | + | + | |
| 12. Реклама « бегущая строка» | + | + | |
| 13.оплата услуг сети Интернет | + | + | |
| 14.Оплата входного медосмотра персонала | + | + | |
| 15.Оплата текущего медосмотра персонала гостиницы | + | + | |
| 16. Канцелярские товары | + | ||
| 17. Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль | + | - | |
| 18. Расчёты с бюджетом по налогу на имущество | + | - | |
| 19. Расчёты с бюджетом по налогу на имущество | + | - | |
| 20. Расчёты с бюджетом по единому налогу на вменённый доход | - | + | |
| 21. Расчёты с бюджетом по земельному налогу | + | + | |
| 22. Расчёты с бюджетом по сбору за загрязнение окружающей среды (предельно допустимые выбросы) | + | + | |
Таблица 3.2
Расчет годовой стоимости ресурсов
| Вид ресурсов | Годовые потребления | Тариф, руб. | Стоимость, руб. |
| 1 .Вода, м. куб. | 3092 | 10,09 | 51198,28 |
| 2.стоки, м куб | 2877 | 16,18 | 59549,86 |
| 3. Электроэнергия, кВт/ч | 360000 | 2,77 | 1002200,00 |
| 4. Газ, м. куб. | 83352 | 1,26 | 145023,55 |
| 5.Вывоз твёрдых бытовых отходов, м. куб. | 60 | 21,00 | 1860,00 |
| ИТОГО: | - | - | 1259831,69 |
Таблица 3.3
Перечень и стоимость мягкого инвентаря для комплектации и содержания одного номера
| Наименование мягкого инвентаря | Количество, шт. | Цена, руб. |
| 1. Подушка пухоперовая 70x70 | 1 | 158 |
| 2. Одеяло пухоперовое | 1 | 1200 |
| 3. Покрывало | 1 | 500 |
| 4. Портьера | 1 | 1700 |
| 5. Прикроватный коврик | 1 | 400 |
| 6. Комплект постельного белья | 1 | 550 |
| 7. Полотенце махровое | 1 | 200 |
| 8. Полотенце вафельное | 1 | 90 |
Таблица 3.4
Перечень и стоимость предметов размещения одежды и ухода за ней, посуды в одном номере
| Наименование предметов | Количество | Цена, руб. | Стоимость, |
| 1. Плечики | 5 | 15,0 | 75,0 |
| 2. Щетка для одежды | 1 | 25,0 | 25,0 |
| 3. Щетка для обуви | 1 | 30,0 | 30,0 |
| 4. Графин со стаканом и поднос | 1 | 270,0 | 270,0 |
| 5. Ключ комбинированный | 1 | 80,0 | 300,0 |
| 6. Пепельница | 1 | 40,0 | 40,0 |
| 7. Телефонный справочник | 1 | 120,0 | 120,0 |
| ИТОГО: | — | — | 640,0 |
Таблица 3.5
Перечень и стоимость чистящих и моющих средств для одного номера гостиницы
| Наименование чистящих и моющих средств | |
| 1. Мыло туалетное | 8,0 |
| 2. Средство моющее универсальное «Прогресс» | 23,0 |
| 3. Средство моющее «Золушка» | 21,0 |
| 4. Средство моющее «Пемос» | 8,0 |
| 5. Средство для чистки сантехники | 14,5 |
| 6. Средство чистящее «Суржа» | 12 |
| 7. Средство для чистки ковра | 8,5 |
| 8. Паста «Пальмира» | 150,0 |
| 9. Порошок стиральный для дезинфекции | 11,0 |
| 10. Полироль | 14,5 |
| 11. Мешковина | 80,15 |
| ИТОГО: | 369,65 |
Перечень и стоимость чистящих и моющих средств для одного номера показаны в таблице 3.5.
Указанные в таблице 3.5 чистящие и моющие средства расходуются в течение 10 дней (декада), следовательно, годовые затраты на них составляют:
369,65 руб. х 3 х 12 месяцев х 21 койко-место = 279 455,4 (руб.)
Стирка белья осуществляется 8 раз в месяц, вес одного комплекта белья для одного номера — 3 кг, цена стирки за 1 кг — 15 руб. Годовые затраты на стирку составят:
3 кг х 21 номер х 15 руб. х 8 х 12 = 90 720 (руб.)
Расчет расходов на оплату труда, согласно штатного расписания, приведен в таблице 3.6.
Годовой фонд оплаты труда составит: 88000 руб. х 12 мес. = 1056000 руб.
Расчет амортизации согласно п. 1 ст. 258 НК РФ приведен в таблице 3.7, при этом амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования.
Сумма амортизации за год: 90171,2 х 12 = 1 082 054,4 руб.
Перечень и стоимость комплекта мебели в одноместном номере, стоимостью свыше 10000 руб., приведены в таблице 3.8.
Таблица 3.6 Расчет расходов на оплату труда работников гостиницы
| № п/п | Наименование должностей | Количество человек | Месячный оклад, руб. | Месячный фонд з/п, руб |
| 1 | Администратор (гостиница работает круглосуточно) | 4 | 4000 | 20000 |
| 2 | Горничная суточная | 10 | 3000 | 15000 |
| 3 | Горничная дневная | 8 | 3000 | 5000 |
| 4 | Старший администратор (на правах главного бухгалтера) | 1 | 5000 | 10000 |
| 5 | Директор | 1 | 7000 | 35000 |
| 6 | Завхоз (снабженец, товаровед, водитель-экспедитор) | 1 | 4000 | 5000 |
| 7 | Секретарь | 2 | 4000 | 15000 |
| 8 | Уборщица | 2 | 2500 | 3000 |
| 9 | Оператор котельной (совмещение: сантехник, электрик) | 1 | 4500 | 5000 |
| 10 | Охранник | 8 | 6000 | 7000 |
| ИТОГО: | 38 | — | 120000 |
Таблица 3.7 расчет амортизации имущества