Запасы. Согласно МСФО 23, затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Анализируемая организация брала кредит в банке на закупку товара в сумме 1000 тыс. руб. По условиям договора заемщик обязан ежемесячно выплачивать проценты по займам в объеме 3,5% от суммы кредита. На заимствованные средства были закуплены продукты питания для немедленной реализации через розничную сеть. Через 30 дней после получения займа фирма выплатила проценты за кредит в сумме 35 тыс. руб. Товар поступил на склад фирмы через месяц после получения займа. Согласно ПБУ 5/01, товар может быть оприходован на сумму 1035 тыс. руб. В соответствии же с МСФО товар должен быть оприходован на сумму 1000 тыс. руб. (прочие затраты не рассматриваются). Таким образом, статья "Запасы" в соответствии с МСФО должна быть уменьшена на 35 тыс. руб. На складе анализируемой фирмы находится 200 шт. стульев (готовая продукция). В балансе эти стулья отражены по 500 руб. за штуку. Рыночная цена одного стула - 300 руб. (другими словами, в магазине такой стул в среднем стоит не 500, а 300 руб.). 40 000 руб. ((500 руб./шт. - 300 руб./шт.) х 200 шт.) нужно исключить из "Запасов" и включить в затраты. Теперь допустим, что анализируемая фирма производит молочные продукты с ограниченным сроком годности. Скорее всего, все эти продукты не удастся (конечно, если не продавать просроченные, что совсем не вяжется с МЕЖДУНАРОДНЫМИ стандартами), а, следовательно, нужно создать резерв под возможные потери. Теперь допустим (на основе опыта предыдущих лет), что мы сможем продать 50 % первой группы товаров (срок годности истекает через 1 мес.), 80% второй группы и 90% третьей группы товаров. Таким образом, сумма резерва под возможные потери составит 4780 руб. (50% х 5800 + 20% х 5700 + 10% х 7400) . Резервы по сомнительным долгам. В современных условиях нужно не просто следить за происходящим, но и стараться по возможности предвидеть будущее. Поэтому правильное и адекватное формирование резервов является чрезвычайно важным вопросом. Необходимо верно оценить требуемую сумму резерва с учетом практического опыта. Анализируемая организация имеет трех основных покупателей: А, Б и В.
В результате проведенного анализа дебиторской задолженности было установлено, что вероятность погашения долга одним из дебиторов маловероятна (задолженность, составляющая 300 тыс. руб., возвращена не будет). Так как на данном предприятии был создан резерв по сомнительным долгам в размере 225 тыс.руб. на начало года и 201 тыс. руб. на конец года, часть суммы будет списана за счет этого резерва, оставшаяся часть будет отражена в качестве убытка. Можно использовать более простую схему (без классификации просроченной задолженности по срокам). К примеру мы знаем, что на данный момент А может вернуть нам только 300 тыс. руб., Б - 200 тыс. руб., а В - вернет всю сумму долга. Тогда нужно создать резерв в сумме 350 тыс. руб. ((550 - 300) + (300 - 200)).
Резервы под обязательства. В отчетном периоде организация реализовала товары на сумму 50 тыс. руб. с обязательством гарантийного обслуживания в течение определенного срока. По оценкам, основанным на предшествующем опыте, величина обязательств по гарантийному обслуживанию составляет 10% от стоимости проданных товаров. Согласно МСФО 37, организация на отчетную дату должна признавать соответствующее обязательство по всем проданным на эту дату товарам, гарантийный срок по которым еще не истек. Обязательство признается в порядке начисления резерва в сумме 5 тыс. руб. (50 х 10%).
"Финансовые вложения". После проведения анализа финансовых вложений, было выявлено наличие на балансе акций ликвидированного предприятия на сумму 18 тыс. руб. Эту сумму необходимо исключить и учесть в качестве убытка В отчетном периоде анализируемая компания также выкупила у акционеров собственные акции. МСФО классифицирует операцию по выкупу собственных акций как уменьшение оплаченного капитала организации. При этом в активе баланса данные акции не фигурируют. В случае выкупа собственных акций целесообразно выделить два возможных варианта: Выкуп акций с целью последующей перепродажи. Выкуп акций с целью их аннулирования.
В первом случае выкупленные акции могут учитываться в статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Во втором - на эту сумму следует уменьшить уставный капитал компании. Итак, на анализируемом предприятии акции были выкуплены с целью их аннулирования, т.е. данную статью следует уменьшить на 5 тыс. руб. На эту же сумму нужно уменьшить уставный капитал.
Капитал. МСФО выделяют два похода к оценке сохранения
капитала.
Оценка сохранения финансового капитала.
Оценка сохранения физического капитала.
Первый подход основан на анализе чистых активов предприятия, второй - на утверждении о том, что организация к концу отчетного периода должна быть в состоянии восстановить материальные активы, которыми она располагала в начале периода. Метод оценки сохранения капитала фирмы выбирают самостоятельно. Для нашего примера используем концепцию сохранения физического капитала.
На рассчитанную сумму поправки необходимо создать резерв из чистой прибыли, который обеспечит возмещение израсходованных материалов. Такие корректировки не приведут к изменению валюты баланса, однако, вызовут изменения структуры собственного капитала компании и итогов по разделам баланса.
Долгосрочные обязательства. В процессе анализа отчетности, выяснилось, что в составе долгосрочных обязательств числится банковский кредит на сумму 500 тыс. руб., срок погашения которого истекает в текущем году. Этот кредит нужно перенести в раздел "Краткосрочные обязательства" и учитывать по статье "Краткосрочные кредиты банков".
Теперь мы можем построить баланс.
Согласно GAAP статьи баланса группируются в порядке убывания ликвидности (способности приносить доход), т.е. сначала деньги, потом станки. В IAS все наоборот (прямо как у нас!!!). Отчетность может быть составлена в любой валюте. Однако, как правило, при пересчете из одной валюты в другую, возникают погрешности. Поэтому нужно установить "официальную" валюту и сделать на каждой странице отчетности такую запись: "Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося официальным и имеющего безусловный приоритет".
Все статьи баланса, а также дополнительная информация расшифровываются в Примечаниях. При этом на каждой странице отчетности делается такая ссылка: "Прилагаемые примечания составляют неотъемлемую часть настоящей финансовой отчетности".
В итоге основные разделы баланса претерпели следующие изменения: "Внеоборотные активы" снизились на 193 тыс. руб. Такие изменения были вызваны корректировкой статей "Нематериальные активы" и "Основные средства" в связи с пересмотром сроков и методов амортизационных отчислений и уценкой основных средств; "Оборотные активы" снизились на 353 тыс. руб., что было вызвано корректировкой статей "Запасы", "Дебиторская задолженность", "Краткосрочные финансовые вложения". "Запасы" корректировались в связи с обесценением, также была списана нереальная ко взысканию дебиторская задолженность, акции, выкупленные у акционеров с целью их аннулирования были исключены из актива баланса "Капитал" снизился на 811 тыс. руб. Уставный капитал был уменьшен на сумму акций, выкупленных у акционеров с целью их аннулирования. В связи с созданием резервов и списанием нереальной ко взысканию дебиторской задолженности существенно изменилась статья "Нераспределенная прибыль отчетного года". Раздел "Долгосрочные обязательства" уменьшился на 500 тыс. руб. за счет того, что банковский кредит, срок погашения которого истекает в текущем году, перенесли в пятый раздел и учли по статье "Краткосрочные кредиты банков". В разделе "Краткосрочные обязательства" увеличилась статья "Краткосрочные кредиты банков" и "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Теперь откорректируем данные баланса на уровень инфляции. Для этого воспользуемся методом общей покупательной способности (GPP), который состоит из шести этапов.
1. Рассчитывается чистая денежная позиция (ЧДП) на начало периода. ЧДП = Дебиторская задолженность + Денежные средства - Кредиторская задолженность. ЧДП = 335+ 4505 - 1620 = 3220 тыс. руб.
Далее эту сумму нужно скорректировать на уровень инфляции Для этого воспользуемся индексом потребительских цен. Допустим, что индекс на начало периода составил - 100, на конец периода - 130. Чтобы определить общий индекс за период нужно разделить индекс на конец на индекс на начало: 140 : 100 = 1,4. Тогда скорректированная ЧДП на начало периода составит: 3220 х 1,4 = 4508 тыс. руб.
2. Далее рассчитывается увеличение ЧДП за период. Для этого нужно выручку умножить на отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Среднегодовой индекс = Ц100 х 140 = 118. Увеличение ЧДП = 8506 х 130 / 118 = 9371 тыс. руб.
3. Далее рассчитывается уменьшение ЧДП за период. Для этого нужно расходы (себестоимость + коммерческие расходы) умножить на отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Уменьшение ЧДП = (6753 + 94) х 130 / 118 = 7543 тыс. руб.
4. Теперь рассчитаем скорректированную ЧДП на конец года. Скорректированная ЧДП на конец года = Скорректированная ЧДП на начало года + Увеличение ЧДП - Уменьшение ЧДП = 4508 + 9371 - 7543 = 6336 тыс. руб.
5. Фактическая ЧДП на конец года (по данным баланса на конец года) = 655 + 6627,4 - 1189,86 = 6093 тыс. руб.
6. Теперь определим влияние инфляции = 6336 - 6093 = 243 тыс. руб. Это сумма, на которую нужно уменьшить прибыль компании (если бы скорректированная ЧДП была бы меньше фактической, нужно было бы увеличить прибыль). Для оценки проведенных корректировок рассчитаем основные финансовые показатели.
К абсолютной ликвидности"показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на отчетную дату""(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства"0,931,860,801,53-0,13-0,33К уточненной ликвидности"показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений""(Денежные средства + Дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения) Краткосрочные обязательства"1,062,130,861,68-0,20-0,45"Чистые оборотные