Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительным операционным счетам. Он предназначен для накопления расходов с целью их последующего распределения между различными объектами учета. Позволяет обобщать информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Данный счет не имеет остатков и не получает отражения в балансе.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям.
Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На данном производстве на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы: комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и другие аналогичные расходы.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Важным для понимания сущности накладных расходов является счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательных или обслуживающих подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по видам производства.
Существует несколько методов отражения накладных расходов на счетах, которые следует использовать в управленческом учете: метод учета фактических затрат на базе сокращенной себестоимости; метод учета фактических сокращенных затрат с элементами планирования накладных расходов (метод «normalcosting»); метод учета нормативных затрат на базе сокращенной себестоимости (метод «standardcosting»). Но СПК использует метод учета фактических полных затрат, который наиболее широко применяется в отечественной практике
Таким образом накладные расходы в процессе формирования производственных затрат отражаются следующими проводками:
Списание материалов в производство
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;
Начислена заработная плата рабочим
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Списание непроизводственные (общехозяйственные) накладных расходов
Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».
От того какой вариант учета затрат использует предприятие зависит надежность, достоверность и полнота получаемой информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Порядок распределения накладных расходов
Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.
Учетная политика предприятия предусматривает распределение накладных расходов в процентном соотношении к объему реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.
Рассмотрим поэтапное распределение накладных расходов на предприятии.
На перовом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам:
- на счете 20 «Основное производство» формируются расходы на производство по мельнице;
- на счете 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы;
- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы, которые в последствии распределяются по выручке на производство и торговлю отдельно;
на счете 44 «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю;
На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог.
На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручку деятельности всего предприятия.
На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.
Внутренняя отчетность по накладным расходам
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В системе нормативного регулирования учета, бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность СПК «Алантос» включает в себя отчет о прибылях и убытках и справку о кредиторской задолженности.
Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные, отражаются по статье «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Данные по статье «Коммерческие расходы» показывают уровень затрат, связанные со сбытом продукции.
Справка о кредиторской задолженности представлена за 2010 год. Справка составляется по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. В ней указывается полное наименование организации, ИНН\КПП, номер и дата счета-фактуры, и сумма кредиторской задолженности.
Таким образом, предприятие имеет задолженность на сумму 61 478, 17 тыс. руб., в том числе НДС 9197, 34 тыс. руб.
Кроме того, главный бухгалтер предприятия ведет анализ общехозяйственных расходов, анализ вспомогательного производства, итоги работы торговли, анализ работы мельницы и заключительным является общий анализ работы ООО «Колос».
Анализ общехозяйственных расходов приводится за 2009-2010гг. и включает следующие расходы: расходы на заработную плату, отчисление от заработной платы, электроэнергия, амортизация, ГСМ, запасные части, канцтовары, услуги связи, корпоративная связь, аренда здания, аренда Волги, командировочные, вода, отопление и прочие расходы (обслуживание в банке, подписка на газеты, обслуживание ККМ, охрана труда, обучение, правовые услуги). Представлены отклонения прошлого года по сравнению с базисным. В итоге общехозяйственные расходы в 2010 г. составили 1223,5 тыс. руб., в 2009 г. - 1107,5 тыс. руб. т.е. расходы увеличились на 116 тыс. руб. за счет повышения заработной платы, увеличения пользования услугами связи и правовыми услугами, но снизились расходы на покупку запасных частей.
Анализ вспомогательного производства за 2009-2010 г. показывает объем услуг (выручку), расходы на заработную плату, отчисление от заработной платы, амортизация, ГСМ, запасные части, аренда, командировочные, общехозяйственные расходы и прочие расходы (ремонт автомашины, технический осмотр, транспортный налог, охрана труда). Затраты вспомогательного производства равны 681тыс. руб. в 2010 г. и в 2009г. - 604,1.тыс. руб. А объем услуг в 2010г. были произведены на 659,8 тыс. руб., что на 21,2 тыс. руб. меньше чем затрат. (Приложение 5)
Итоги работы торговли СПК «Алантос» представлены за 2009-2010 гг. За этот период рассматриваются такие показатели как товарооборот, валовой доход, издержки, финансовый результат, уровень торговой наценки (в процентах), издержки на 1 руб. товарооборота и финансовый результат после уплаты налога. За IV квартал 2010 - товарооборот, реализованные наложения, прибыль от продаж, численность продавцов, средняя зарплата продавцов. Итоги проводятся по магазинам: Хлебушко и Семь пекарей, а последний делится на розницу и прочую реализацию. В 2010 г. торговля предприятия имеет прибыль в сумме 110,1тыс. руб., что на 90,8 тыс. руб. больше по сравнению с 2009 г.
Анализ работы мельницы составлен на 2009-2010 гг. Содержит такие же показатели, как и анализ вспомогательного производства. Только прочие расходы включает большое количество затрат, т.к. мельница является основным видом деятельности предприятия. Анализируя работу мельницы можно сказать, что в 2010 г. выручка увеличилась по сравнению с 2009 г. на 1063,2 тыс. руб., но и увеличились затраты деятельности на 1343,1тыс. руб. Итого затрат в 2010 г. составило 6886,9 тыс. руб., включая прочие расходы 162 тыс. руб. (экология, обслуживание спецавтоматики, оборудования, ремонт весов, вывоз мусора и т.п.).По финансовому результату видно, что предприятие несет убытки, т.к. в 2010 г. он равен -2896,3 тыс. руб. (прибыль = выручка - себестоимость = 3990,6 тыс. руб. - 6886,9 тыс. руб.).
В конце года на основе выше приведенных анализов главный бухгалтер предприятия делает обобщающей анализ. В данном анализе подводятся итоги по всем видам деятельности организации: мельница, вспомогательное производство, оптовая и розничная торговля. Рассматриваются такие показатели как выручку, себестоимость и финансовый результат. Выручка возросла на 4850,3 тыс. руб. Рост произошел по всем видам деятельности и, особенно по розничной торговли. Увеличилась и себестоимость предприятия на 4962,1 тыс. руб. В целом СПК «Алантос» несет убытки из-за таких видов деятельности как мельница и вспомогательное производство, их нужно сокращать. Прибыльными является торговая деятельность, в основном розничная. Поэтому предприятию надо развивать этот вид деятельности, за счет расширения торговых площадей, улучшения качества обслуживания и удовлетворения спроса населения.