Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту (стр. 3 из 4)

Выше было отмечено, что передача имущества по договору займа влечет за собой переход права собственности. Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу признается для целей налогообложения реализацией этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, передача товаров при погашении займа по договору товарного кредита признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территории РФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому уже в момент приобретения и оплаты товаров организация может предъявить НДС к вычету.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Приобретение товаров для возврата товарного кредита.	41	60
2. Отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика.	19	60
3. Оплачен счет поставщика.	60	51
4. НДС по приобретенным товарам принят к вычету.	68	19

2.2.3 Возврат товарного кредита

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товарного кредита в нормативных документах не определен. Погашение суммы долга по товарному кредиту следует все же отразить в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическую стоимость приобретенного товара.

Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возврате товаров, отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговая база по НДС при возврате товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ[21] исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита. Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки товаров нет, то НДС при его возврате придется начислить исходя из рыночной стоимости товаров на момент возврата.

Цена возвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком был получен. Разница между стоимостью передаваемых товаров и их стоимостью при получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" как прочие расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н).

Необходимо также обратить внимание на то, что в момент возврата займа организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную кредитором в счете-фактуре при передаче товаров организации.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Отражение возврата займа на стоимость вновь приобретенных и передаваемых кредитору товаров.	66	41
2. Начислен НДС в бюджет на стоимость возвращаемых товаров.	66	68
3. разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена в составе прочих расходов	91.2	66
4. НДС по товарам, полученным от кредитора, принят к вычету после возврата кредита.	68	19

Товары, полученные от кредитора, а также приобретенные организацией и переданные в погашение товарного кредита, при налогообложении прибыли не признаются в составе доходов и расходов.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований не учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли.

При возврате займа имуществом стоимость такого имущества не будет включаться и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.

Разница в стоимости товаров, которая образовалась при возврате кредита, по сути своей, является расходом, связанным с возвратом товарного кредита.

В Налоговом кодексе РФ стоимостная разница между оценкой имущества при получении товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете его можно принять на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ[22]. Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ[23]). Поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.

Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у заёмщика

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1 000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1 000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Проценты облагаются НДС по льготной по ставке -10 процентов, так как в качестве процентов передается та же самая крупа, облагаемый по льготной ставке.

Если бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.

Заемщик - ЗАО «Катюша» - вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита (по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора).

В учете ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Д	К
1. Принят к учету по договору товарного кредита сахар ( )	41	66	20 000
2. Учтен НДС по полученным материалам на основании счета-фактуры кредитора	19	66	2 000
3. Начислены проценты в натуральной форме в учетной оценке товара	91	66	1 000
4. Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты ((25 руб. : 110% х 100%) х 50 кг - 1000 руб.)	91	66	136,36
5. Начислены дополнительные расходы в виде НДС ((25 руб. : 110% х 10%) х 50 кг)	91	66	113,64
6. Уплачены проценты в оценке по фактическим затратам на приобретение (1000 + 136,36)	66	41	1136,36
Начисление НДС:
7. Начислен НДС по процентам к уплате в бюджет	66	68	113,64
Отражение в учете при возврате товарного кредита:
8. Отражен возврат займа приобретенной крупы (1000 кг х (25 руб. : 110% х 100%))	66	41	22727,27
9. Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов	66	68	2000
10. Принят к вычету НДС по возвращенному товару	68	19	2 000
11. Отражена в составе операционных расходов разница между ценой приобретения возвращаемых материалов и их оценкой при получении товарного кредита (22 727,27 - 20 000)	91	66	2727,27

3. Учетная политика

3.1Начисление процентов по товарному кредиту

Под расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида[24] при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, напрямую связанные с товарным кредитом. Договор товарного кредита – выход для предприятий, чья деятельность затруднена нехваткой материалов. Такой договор имеет свои особенности, которые необходимо учитывать как кредитору, так и заёмщику.