Метод единиц продукции или списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (unit-of-productionmethod/activitymethod) основывается на предположении, что функциональная полезность нематериального актива зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием актива. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости нематериального актива прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции. При выборе этого метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования нематериального актива, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.
Ситуация.
ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 556 450 тенге (в т. ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет. Прогнозируемый выпуск препаратов составляет 1 170 000 единиц. В конце срока полезной службы компания не планирует ничего получить от данной технологии вследствие ее устаревания, поэтому ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.
В бухгалтерском учете бухгалтерией компании отражено приобретение актива:
· на себестоимость приобретенной технологии -
Д-т Ноу-хау (2735) - 2 242 500 тенге
Д-т НДС к возмещению (1420) - 313 950 тенге
К-т Счета к оплате (3310) - 2 556 450 тенге
Норма амортизации на 1 единицу препарата 1,92 тенге (2 242 500: 1 170 000 единиц). Если в отчетном периоде технологическая линия выработала 163 800 единиц препарата, сумма амортизации – 314 496 тенге (1,92 х 163 800). Во второй год использования выработано 234 000 единиц, в третий – 252 200 единиц, в четвертый – 273 000 единиц, в пятый —247 000 единиц.
Расчет амортизации методом суммы изделий (производственным методом)
| Год | Себестоимость | Амортизационные расходы за год | Накопленная амортизация на конец года | Балансовая стоимость на конец года |
| 1 | 2 242 500 | 314 496 | 314 496 | 1 928 004 |
| 2 | 2 242 500 | 449 280 | 763 776 | 1 478 724 |
| 3 | 2 242 500 | 484 224 | 1 248 000 | 994 500 |
| 4 | 2 242 500 | 524 160 | 1 772 160 | 470 340 |
| 5 | 2 242 500 | 470 340 | 2 242 500 | 0 |
Ежегодно бухгалтерия компании производит начисление амортизации следующей записью:
Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)
К-т Амортизация ноу-хау (2746)
Метод уменьшающегося остатка (reducing/decliningbalance) исходит из того, что полезность нематериального актива в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием актива в конце срока полезной службы. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости нематериального актива на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Ситуация.
ТОО «Альтернатива»приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 576 450 тенге (в т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.
В бухгалтерском учете бухгалтерией компании отражено приобретение актива:
· на себестоимость приобретенной технологии -
Д-т Ноу-хау (2735) — 2 242 500 тенге
Д-т НДС к возмещению (1420) — 313 950 тенге
К-т Счета к оплате (3310) —2 556 450 тенге
Норма амортизации при равномерном методе списании стоимости - 20% (100% : 5 лет), норма амортизации при методе уменьшающегося остатка - 40% (20% х 2)
Σ амортизации 1 год = 2 242 500 х 40% = 897 000 тенге
Σ амортизации 2 год 1 345 500 х 40% = 538 200 тенге
Σ амортизации З год = 807 300 х 40% = 322 920 тенге
Σ амортизации 4 год = 484 380 х 40% = 193 752 тенге
Σ амортизации 5 год = 290 628 тенге
Результаты использования метода уменьшающегося остатка
| Год | Себестоимость | Амортизационные расходы за год | Накопленная амортизация на конец года | Балансовая стоимость на конец года |
| 1 | 2 242 500 | 897 000 | 897 000 | 1 345 500 |
| 2 | 2 242 500 | 538 200 | 1 435 200 | 807 300 |
| 3 | 2 242 500 | 322 920 | 1 758 120 | 484 380 |
| 4 | 2 242 500 | 193 752 | 1 951 872 | 290 628 |
| 5 | 2 242 500 | 290 628 | 2 242 500 | 0 |
Ежегодно бухгалтерия компании производит начисление амортизации следующей записью:
Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)
К-т Амортизация ноу-хау (2740)
Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должны пересматриваться (подлежат анализу) на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.
Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии с НСБУ 10 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках» с 01.01.2005 г. Оно вызывает необходимость пересчета амортизации актива после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.
В течение срока использования нематериального актива может стать очевидным, что изменение срока его полезного использования не соответствует экономическим условиям. Например, срок полезного использования актива может быть увеличен на величину последующих затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики. Факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезного использования актива. С течением времени схема будущих экономических выгод, ожидаемых к получению от использования актива, может измениться. Например, амортизация по методу уменьшающегося остатка может стать более приемлемой, чем прямолинейный метод. Использование прав, предоставляемых лицензией, может быть отложено до начала лицензируемой деятельности. В таком случае экономические выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности.
Пример.
ТОО «Альтернатива» в мае 2004 г. приобрела патент на производство навесных газовых котлов за 219 700 тенге. Срок службы патента установлен договорными отношениями - 10 лет. Ежегодная сумма амортизации патента, начисленная прямолинейным методом, составит 21 970 тенге.
Через три года с момента приобретения патента основной конкурент компании «А» начал работу над автоматической диагностикой, которая сигнализирует рабочие состояния котла на дисплее, находящемся на панели управления и, естественно, такие котлы будут пользоваться на рынке большим успехом. Предполагаемый срок готовности новой технологии - 2007 г. Таким образом, приобретенная технология компанией «Альтернатива» окажется устаревшей. Для отражения значительного изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования патента руководство может изменить метод начисления амортизации с прямолинейного на метод уменьшающегося остатка.
Изменение метода начисления амортизации нематериального актива или срока полезной службы учитывается как изменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.
Нематериальные активы с неограниченным (неопределенным) сроком полезной службы.
Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации. Компания должна тестировать такие активы на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой суммы с балансовой стоимостью в соответствии с НСБУ 26 «Обесценение активов»:
· на ежегодной основе;
· всегда при наличии признаков возможного обесценения нематериального актива.
Срок службы таких активов должен оцениваться (анализироваться) в каждом отчетном периоде с целью определения, не появились ли какие-либо обстоятельства, которые сделали срок службы такого актива ограниченным (определяемым). Если такие обстоятельства появились и срок полезного использования актива может быть оценен, то такие изменения должны быть отражены в учете как изменение бухгалтерских оценок, т.е. перспективно.
Для учета и обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 «Амортизация нематериальных активов»:
2741 «Амортизация гудвилла»;
2742 «Амортизация лицензионных соглашений»;
2743 «Амортизация программного обеспечения»;
2744 «Амортизация патентов»;
2745 «Амортизация организационных затрат»;
2746 «Амортизация прочих нематериальных активов».