Затраты на создание или приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.
Последующие затраты, связанные с нематериальными активами, признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.
Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:
1.Имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм.
2.Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.
При поступлении нематериальных активов составляют следующие корреспонденции счетов:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 4 | 5 |
| Приобретение нематериальных активов | |||
| 1 | Приобретены нематериальные активы в счет выданных подотчетных сумм: — на покупную стоимость; — на сумму НДС. | 2731 – 2733, 2735 1420 | 1250 1250 |
| 2 | Приобретены нематериальные активы у дочерних, ассоциированных и совместных организаций: — на покупную стоимость; — на сумму НДС. | 2731 – 2733, 2735 1420 | 3320, 3330 3320, 3330 |
| 3 | Приобретены нематериальные активы у других юридических лиц: — на договорную стоимость; — на сумму НДС. | 2731 – 2733, 2735 1420 | 3310, 3390 3310, 3390 |
| 4 | Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия: — на договорную стоимость; | 2731 – 2733, 2735 | 5110 |
| 5 | Оприходованы нематериальные активы, полученные безвозмездно: — на балансовую стоимость. | 2731 – 2733, 2735 | 6220, 6230 |
| 6 | Отражена сумма положительного гудвилла | 2710 | 3390 |
| 7 | Расходы, связанные с приведением активов в состояние готовности и использования по назначению, включены в стоимость нематериальных активов. | 2731 – 2733, 2735 | 3310, 3350, 3390, 3230 |
| Создание нематериальных активов | |||
| 8 | Собраны и обобщены расходы на создание нематериального актива: | ||
| — расходы по оплате труда работников, участвующих в создании нематериального актива; | 2930 | 3350 | |
| — расходы по отчислениям от оплаты труда работников, участвующих в создании нематериального актива; | 2930 | 3150 | |
| — расходы по услугам сторонних организаций, используемым при создании нематериального актива; | 2930 | 3310, 3390 | |
| — вознаграждение за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительного процесса создания; | 2930 | 3380, 4160 | |
| — материалы, потребляемые при создании нематериального актива. | 2930 | 1316 | |
| 9 | Оприходована стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом. | 2731 – 2733, 2735 | 2930 |
Выбытие нематериальных активов.
Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.
Нематериальные активы выбывают тремя основными способами:
· списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего использования,
· продаются,
· обмениваются.
Нематериальный актив должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его использования и выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации нематериальных активов, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.
Актив, эксплуатация которого прекращена и который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. В соответствии с НСБУ 26 «Обесценение активов», компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.
Реализация нематериальных активов.
Пример.
В мае 2007 г. ТОО «Альтернатива» реализовало права на публикации (копирайт) за 194 350 тенге (в т.ч. НДС). Себестоимость актива – 150 000 тенге, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 33 800 тенге.
В бухгалтерском учете ТОО «Альтернатива» произведены следующие записи:
На сумму ранее начисленной амортизации:
Д-т Амортизация копирайта (2746) – 33 800 тенге
К-т Копирайт (2735) – 33 800 тенге
На балансовую стоимость реализуемого актива (150 000 – 33 800)
Д-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге
К-т Копирайт (2735) – 116 200 тенге
На сумму предъявленного счета покупателям (договорная стоимость)
Д-т Счета к получению (1210) – 194 350 тенге
К-т Доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 23 660 тенге
В конце отчетного периода производится закрытие временных счетов:
· расходы относятся на уменьшение итогового дохода:
Д-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 116 200 тенге
К-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге
· доходы относятся на увеличение итогового дохода:
Д-т доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге
К-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 170 690 тенге
· сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета 5610), определяем результат реализации актива – 54 490 тенге (прибыль в бухгалтерском учете).
Ликвидация нематериальных активов
Пример.
ТОО «Альтернатива» в апреле 2007 года списывает программное обеспечение себестоимостью 189 000 тенге вследствие морального устаревания. На момент списания начислена амортизация в сумме 168 500 тенге. Ликвидационная стоимость по данному активу равна нулю.
В бухгалтерском учете ТОО «Альтернатива» при списании программного обеспечения (на основании Акта на списание) были произведены следующие записи:
На сумму начисленной амортизации:
Д-т Амортизация программного обеспечения (2743) – 168 500 тенге
К-т Программное обеспечение (2732) – 168 500 тенге
На балансовую стоимость актива:
Д-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге
К-т Программное обеспечение (2732) – 20 500 тенге
На сумму НДС, начисленного от балансовой (несамортизированной) стоимости по ставке НДС, ранее взятой в зачет (14% от 20 500):
Д-т Административные расходы (не идущие на вычеты) (7210)- 2 870 тенге
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 2 870 тенге
В конце отчетного периода расходы списываются на уменьшение итогового дохода:
Д-т Итоговый доход (убыток) (5510) – 23 370 тенге
К-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге
К-т Административные расходы (7210) – 2 870 тенге.
Рассмотрим примеры корреспонденций счетов по выбытию нематериальных активов:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 4 | 5 |
| 1 | Списание нематериальных активов в связи с моральным износом, неспособностью приносить доход, утратой, порчей. На основе актов списываются нематериальные активы вследствие морального устаревания, утраты, порчи: | ||
| — на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; | 2742 – 2744, 2746 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на балансовую стоимость объекта; | 7410 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на сумму НДС: сторонируется НДС, ранее отнесенный в зачет; отсторонированная сумма НДС относится на расходы. | |||
| 2 | Реализация нематериальных активов. На основе заключенного договора реализованы по договорной цене нематериальные активы: | ||
| — на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; | 2742 – 2744, 2746 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на балансовую стоимость объекта; | 7410 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на договорную стоимость реализации; | 1210 | 6210 | |
| — на сумму НДС. | 1210 | 3130 | |
| 3 | Вклад нематериальных активов в уставный капитал других хозяйствующих субъектов: | ||
| — на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; | 2742 – 2744, 2746 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на балансовую стоимость объекта; | 7410 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на договорную стоимость нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал. | 2210 | 6210 | |
| 4 | Безвозмездная передача нематериальных активов: | ||
| — на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; | 2742 – 2744, 2746 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на балансовую стоимость объекта; | 7410 | 2731 – 2733, 2735 | |
| — на сумму НДС. | 7210 | 3130 | |
| 5 | В конце отчетного периода списываются доходы и расходы от выбытия нематериальных активов: | ||
| — на сумму доходов; | 6210 | 5610 | |
| — на сумму расходов. | 5610 | 7210, 7410 | |
| 6 | Списан гудвилл по балансовой стоимости на сумму обесценения | ||
| 7 | Отражение операции по обесценению гудвилла | 7420 | 2720 |
| 8 | Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки: — на покупную стоимость; — на сумму НДС. | ||
Последующая оценка нематериальных активов.