47. Аудит расчетов с бюджетом по видам налоговых платежей
Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета: “Расчеты по подоходному налогу";“Расчеты по прибыли;"“Расчеты по НДС";“Расчеты по налогу на имущество";“Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы";“Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений";“Расчеты по налогу на рекламу";“Расчеты по транспортному налогу” и др. Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность: исчисления налогооблагаемой базы; применения ставок налогов и платежей; расчетов сумм налогов; применения льгот при расчете и уплате налогов; полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет; составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа “Гарант” “Консультант-плюс” и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок. Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета). Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль. Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся: налог на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств; налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ); акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. Помимо перечисленных платежей, на счете 67 отражались платежи по фонду занятости (до 1 января 1995 г.), а в настоящее время ведутся расчеты: с фондом имущества при приватизации предприятия; по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции; по фонду содействия конверсии военного производства. По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить: правильность определения базы налогообложения; обоснованность применения ставок налогов и платежей; правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей; своевременность расчета и перечисления взносов по налогам; порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды; соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе; качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в ГНИ. При проверке отдельных видов налогов и платежей можно использовать таблицы, в которых определены объекты налогообложения, база налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы. Данные аналитического и синтетического учета по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8, ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета) или по соответствующим регистрам (в случаях других форм учета).
48 вопрос Водный налог (по элементам налогообложения).
| Элемент режима | Характеристика | Основание |
| Налогоплательщики | Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. | Ст. 333.8 НК РФ |
| Объекты налогообложения | Виды пользования водными объектами: 1. забор воды из водных объектов; 2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения | Ст. 333.9 НК РФ |
| Налоговая база | Определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта: При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. | Ст. 333.10 НК РФ |
| Налоговый период | Налоговым периодом признается квартал. | Ст. 333.11 НК РФ |
| Налоговые ставки | Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: 1. при заборе воды 2. при использовании акватории 3. при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики 4. при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. | Ст. 333.12 НК РФ |
| Порядок исчисления и уплаты налога | Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. | Ст. 333.13-333.15 НК РФ |
49. Позаказазный, попроцессный попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
(a) Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции
Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции и технологии, а также с учетом условий производства.
Позаказный способ применяется: при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов; при производстве сложных и крупных продуктов (изделий); при производстве с длительным технологическим циклом.
Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и др.