• причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;
• курсовые и суммовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям;
• дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита, и пр.).
Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования полученных заемных средств должны быть отнесены:
• на увеличение стоимости инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов до принятия их к учету) в слу-чае использования займа или кредита для строительства или приобретения такого актива (кроме тех случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации подобного актива не предусмотрено);
на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой (авансированием) приобретаемы" материально-производственных запасов, потребляемых работ, услуг — в случае использования займа (кредита) для выдачй аванса или задатка на эти цели;
• на операционные расходы в прочих случаях.
Затраты по полученным займам и кредитам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, должны быть уменьшены на величину дохода, если такой доход был получен от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений. Если для приобретения инвестиционного актива использованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то исчисление процентов для включения их в стоимость инвестиционного актива должно осуществляться по средневзвешенной ставке, определяемой в порядке, установленном ПБУ 15/01 Минфина РФ.
Источники информации и аудиторские процедуры — те же, что и в предыдущей задаче.
Характерные ошибки:
• отнесение на операционные расходы процентов по кредиту, использованному для приобретения инвестиционного актива или для выдачи аванса под приобретение запасов;
• отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.
Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности
Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.
В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая информация о заемных средствах:
• о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;
• о сроках погашения заемных обязательств;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в инвестиционные активы;
• о величине средневзвешенной ставки (при ее применении);
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций, источник информации: бухгалтерская отчетность организации. Ауди-Р°кая процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.
66. Формирование фонда оплаты труда и анализ его использования.
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда рассматривают в тесной взаимосвязи с оплатой труда.
В процессе анализа расходования средств на оплату труда осуществляют систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявляют возможности его экономии за счет роста производительности труда.
В начале анализа рассчитывают: 1) абсолютное отклонение фактической величины фонда заработной платы от плановой (базовой) — разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников; 2} относительное отклонение фактической величины фонда заработной платы от плановой (базовой) — разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема 'производства продукции. Корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата по тарифным ставкам, окладам, все виды доплат и др.). В процессе анализа определяют факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы. Переменная часть фонда заработной платы зависит от;
1)объема производства продукции;
2)структуры производства;
3)удельной трудоемкости;
4)уровня среднечасовой оплаты труда.
Постоянная часть фонда заработной платы зависит от:
1)количества отработанных дней одним работником в среднем за год;
2)средней продолжительности рабочего дня;
3)среднечасовой заработной платы.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, о факторах, определяющих его уровень. В дальнейшем анализируются причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям. Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работ-никовв целом попредприятиюи по отдельным категориям можно провести способом абсолютных разниц.
В процессе анализа устанавливают соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период к средней заработной плате в базисном периоде. Аналогично рассчитывается индекс производительности труда.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда применяют такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы. В процессе анализа изучают динамику данных показателей, выполнение плана по их уровню.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы используют модель с такими показателями, как:
1)выпуск продукции в текущих ценах; ч
2)фонд заработной платы персонала;
3)количество часов, затраченных на производство продукции;
4)среднесписочная численность работников;
5)среднечасоваявыработкапрадукцииоднимработником;
6)средняя продолжительность рабочего'дня;
7 среднегодовая заработная плата одного работника; 8) удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала и др.
Вопрос 60. Анализ использования материальных ресурсов (MP)
С использованием MP связано произв-во любого вида производимой пр-ции (выполнение работ, казание услуг).Особо важное значение имеет комплексное использование MP, их рациональный расход по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финанс. состояния орг-зации. К MP относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые орг-зации приобретают для исполь-зования в своей хоз. деят-ти с целью выпуска пр-цни, выполнения работ, оказания услуг. MP- это сырье, основы, и вспо-могательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строитель-ные и прочие материалы.
При анализе использования MP рассматриваются ресурсы, кот. поименованы в перечне состава матер, затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию с/сти пр-ции (р, у), а именно: - материалы, используемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной пр-ции (вкл. предпродажную подготовку);
-материалы, используемые на производст. и хоз. нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией ОС, н на иные подобные цели; - инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, специальная одежда н другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом; - комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу; - полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке; - топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансфор-мацию и передачу энергии; - работы и услуги производст. характера, выполняемые сторонними орг-зациями или инди-видуальными предпринимателями, или структурными подразделениями орг-зации. К работам производст. характера от-носятся выполнение отдельных операций по произв-ву пр-ции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (ма-териалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание ОС и др. по-добные работы. К работам производст. характера также относятся транспортные услуги сторонних орг-заций (вкл. индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений самой орг-задии по перевозкам грузов внутри орг-за-ции, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой пр-ции в соотв. с условиями договоров; - матер.затраты, связанные с содерж-ем и эксплуатацией ОС и иного имущ-ва природоохранного назначения (связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др. природоохранных объектов, на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних орг-заций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду). К мат. затратам также относятся: