Однако управленческий учет отличается от финансового не только степенью детализации, но и своими принципами. (В противном случае выделение управленческого учета в самостоятельную подсистему нам представляется бессмысленным). Очевидно, что вследствие применения различных подходов к обработке первичной информации в системах финансового и управленческого учета будет генерироваться различная информация о расходах, а следовательно, и о результатах операционной деятельности хозяйствующего субъекта.
Так, методы оценки имущества в финансовом учете определены законодательно. Оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства и рентабельность активов при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает показатели рентабельности. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены, и возможно, рост положительного потока денежных средств организации.
Другая часть учетных операций будет присутствовать лишь в системе управленческого учета, а следовательно, должна быть закреплена лишь в учетной политике для целей управленческого учета. Это, в частности, относится к:
- перечню и классификации центров ответственности;
- формам внутренней отчетности, способствующей управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и проч.;
- выделению контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализации документов внутренней отчетности;
- установлению критериев оценки деятельности центров ответственности;
- определению перечня статей калькуляции, выбору методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров ответственности;
- процедуре распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг);
- трансфертному ценообразованию и др.
Особого внимания при формировании учетной политики для целей управленческого учета заслуживают организационно-методические вопросы учета затрат и формирования финансового результата. Центральной задачей управленческого учета является организация учета затрат по местам их возникновения и по носителям затрат. В системе финансового учета калькулирование отсутствует. Поэтому управленческой учетной политикой прописываются подходы к классификации затрат, в частности, к их разделению на постоянные и переменные. Для организации подобного учета обычно предусматривается специальный уровень аналитики. В случае применения системы «директ-костинг» учетной политикой предписывается формирование переменной себестоимости продукции (работ, услуг), в которую включаются все переменные затраты, связанные с продуктом – как производственные, так и внепроизводственные. Это позволит организации в конечном итоге сформировать показатель маржинального дохода, задача которого состоит в покрытии постоянных расходов и формировании прибыли организации. Механизм формирования маржинального дохода на бухгалтерских счетах также прописывается в учетной политике, сформированной для целей управленческого учета.
Формируя управленческую учетную политику, можно воспользоваться принципами, определенными международными стандартами финансовой отчетности. В нее можно включить специфические положения, направленные на то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности руководства в информации, необходимой для принятия управленческих решений. К примеру, существует возможность оценивать стоимость списанных в производство материалов, используя международно признанные методы – ХИФО* , ЛОФО**, по ценам приобретения.
Ранее применявшаяся в финансовом учете практика формирования из прибыли фондов специального назначения отменена. Однако это не значит, что нет в системе управленческого учета возможности их образовать. Многие организации, например, считают целесообразным начисление фондов амортизации и развития, а механизм их формирования и использования прописывают в своей управленческой учетной политике. Фонд амортизации формируется по нормам амортизации, установленным для системы управленческого учета. Он используется для замены изношенных основных средств, финансирования капитальных ремонтов и модернизации действующих основных средств. При вложениях капитального характера на приобретение новых основных средств, а также расширение действующих производств производится перенос использованных на эти цели средств из фонда амортизации в фонд развития. Проводки по формированию и использованию указанных фондов содержатся в учетной политике, составленной для целей управленческого учета.
Учетная политика организации создается сотрудником, ответственным за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.
Разработанная организацией управленческая учетная политика утверждается приказом руководителя. Определенные в ней способы ведения управленческого учета должны применяться всеми структурными подразделениями хозяйствующего субъекта – филиалами, представительствами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
13.Учет расчетов по налогам и сборам
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8).
Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 "Продажи" | Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", | субсчет "Расчеты по налогу с продаж" |
Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств. Учет транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".